一、内部审计成果运用的作用
（一）内部审计成果是健全单位
内部控制制度和规范财务管理的重要依据内部审计与外部审计最大的区别在于内部审计更加注重对单位内部控制制度的监督，通过对内部审计中发现的具有风险隐患及苗头性、倾向性的问题，进行归纳提炼和全面分析，从有利于领导决策和加强管理的角度提出有效建议和措施并形成内部审计成果，是单位进一步建立健全各项内部控制制度，强化财务及资产管理的重要依据。
（二）经济责任审计成果是人事部门考评单位领导干部的重要依据
按照国家相关政策要求，有关部门和单位应当根据干部管理监督的相关要求运用经济责任审计结果，将其作为考核、任免、奖惩被审计领导干部的重要依据，并以适当方式将审计结果运用情况反馈给党政联席会议及党委会议。经济责任审计结果报告应当归入被审计领导干部本人档案。由此可见，经济责任审计成果对领导干部的考核、任免、奖惩具有重要意义。
（三）合同审计成果是签订正式经济合同的依据
本文中的经济合同审计是内部审计机构的一项重要工作内容，它是内部审计机构和人员依据国家有关经济合同法律、法规及单位内部合同管理的相关规定，运用规范的审计程序和方法，对单位及下属机构与外部企事业单位签订经济合同、履行经济合同的过程和结果进行的审计监督、检查、评价和咨询活动。它真正实现了审计“关口前移”及合同履行“全过程监督”的职能。目前，很多单位的内部控制制度都明确规定签订一定金额以上的经济合同，必须有内部审计机构出具的合同审计评价意见，否则相关部门不予在正式合同上签章。
（四）项目点审计成果是支付项目经费的依据
卫生计生系统单位因其工作性质和业务范围的特殊性，每年都会收到国际基金组织对中国的捐款。某些国际基金组织在与中国签订捐款协议前，要求接受捐款或代管捐款资金的单位必须成立内部审计机构，并将内部审计机构的工作成果列为向中国拨款的前提条件之一，要求内部审计机构每年必须完成其指定或特定项目点（接受捐款的单位或组织）的审计工作，否则将停止对中国的拨款。内部审计机构按照国际基金组织的要求，按照项目管理规定，对指定或特定项目点实施审计，重点包括项目经费的到位情况、经费使用的合规情况、项目拨付物资的管理和使用情况、项目指标的完成情况等内容，在实施必要的审计程序后，根据审计情况出具项目审计报告并及时报送国际基金组织。国际基金组织依照程序审核项目审计报告，并根据内部审计成果确定下一年度的拨款时间及金额。
（五）课题审计成果是课题结题的前提条件
卫生计生系统单位承担着大量的课题研究与开发工作，由于大部分课题负责人都是卫生计生系统专业出身，对课题经费的预算执行及经费支出归集等要求不甚明了，为了规范课题经费的使用和管理，某些部委在拨付课题经费时要求课题组在申请课题结题前，必须由课题承担单位的内部审计机构对课题经费进行审计，并在申请课题结题的报告书上签署内部审计机构意见，否则不予受理课题结题的申请。
（六）外部审计机构利用内部
审计成果达到审计成果效能最大化随着中央及地方财政投入卫生事业的力度逐年加大，卫生计生系统财政经费也成为国家审计和社会审计重点关注的对象。一方面，外部审计机构应将查阅内部审计报告作为审计流程必不可少的环节。另一方面，内部审计机构应加强与外部审计机构之间的沟通与协调，促进信息交流和审计成果的共享，实现审计成果效能的最大化。
二、加强内部审计成果运用的具体方法
（一）建立内部审计成果定期报告制度
1．内部审计机构应定期向上级
审计部门报告审计成果内部审计机构应指定专人负责梳理和汇总一定时期内的审计工作情况及审计成果，经单位领导同意后，形成书面记录报上级审计部门。只有定期汇报内部审计成果，才能使上级审计部门及时了解所属单位的审计工作动态，有针对性的给予业务指导和帮助，提高内部审计成果的运用。
2．内部审计机构应定期向单位
主要负责人汇报审计成果内部审计机构负责人应定期向单位主要负责人或主要负责人委托的分管领导汇报一定时期内的审计工作情况及审计成果，这既是内部审计机构的职责，也是义务。只有让单位领导了解并认可内部审计，才能谈到对内部审计成果的有效利用。因此，审计意见或建议能否得到有效落实第一要旨就是必须获得单位领导的理解与支持。内部审计定期报告制度的建立是内部审计机构与单位领导之间最好的沟通渠道。通过定期汇报，可加深单位领导对内部审计的认知和理解，知晓内部审计的工作职责以及了解内部审计过程中发现的各项管理问题，便于督促有关部门和人员认真落实内部审计意见或建议，保证内部审计成果得到有效运用。同时，也可使内部审计人员知晓单位领导的管理思路或下一步的工作动向及意图，确定重点审计领域，更好地履行内部审计职能。
（二）建立重大违规事项即时报告制度
内部审计机构对于在审计过程中发现的重大经济问题或重大违规事项，应随着事态及审计情况的变化即时向单位领导报告动态信息，必要时，经单位领导批准，可向上级审计部门汇报。汇报的内容应包括：重大经济问题或重大违规事项产生的事由，可能涉及的人员，造成的审计影响以及可能给单位带来的经济损失等内容。使单位领导在第一时间知晓事态进展，及时部署下一步工作安排，使不良影响或经济损失降低到最小。
（三）建立单位各部门之间沟通机制
内部审计机构应与单位内部人事、纪检监察、财务管理等部门建立良好的沟通机制，确保内部审计成果得到有效利用。当内部审计机构完成经济责任审计时，应及时将经济责任审计成果送达人事部门，以便于人事部门完成对单位领导干部的考核、任免和奖惩，否则可能会影响下一步的人事安排。当内部审计机构在审计过程中发现重大经济问题时，应及时将经济犯罪案件线索及内部审计成果送达纪检监察部门，以便纪检监察部门根据案情的严重程度履行下一步的处理程序，否则可能会错过最佳查案时机。内部审计机构应与财务、物资管理等部门建立日常沟通机制，共享审计、财务及物资管理等方面的相关信息，既便于财务、物资管理部门及时更正审计中发现的问题，也便于内部审计人员及时了解财务、物资等方面管理政策的变化。由此可见，只有建立良好快捷的沟通方式，才能保证内部审计成果被合理、高效地运用，才能有效的行使内部审计职能。
（四）利用单位协同办公平台
实施合同审计内部审计机构可利用单位协同办公平台完成经济合同审计工作，并将合同审计评价意见书通过协同办公平台送达到合同送审部门。具体的工作流程如下：首先，送审部门将需要审核的采购合同书上传到协同办公平台，由采购部门、内部审计机构分别会稿并出具相应的意见。其次，采购部门在协同办公平台上审核送审合同书，并将部门审核意见及与采购相关的资料扫描件等作为附件一并上传到协同办公平台。需上传的相关资料包括：采购项目预算，报请领导审批的请示或报告，送审部门填写的申请采购经费确认函，财务部门签章的项目采购资金到账情况确认回函，由专家或评审小组签字的评标报告、谈判报告和会议纪要，聘请的法律顾问出具的正式合同审查意见书，中标通知书或成交通知书等资料。内部审计机构按照合同审计程序开展审计工作，并将合同审计评价意见书上传到协同办公平台。内部审计的主要内容包括：采购项目是否有预算、领导批示和资金保障，采购方式是否符合相关规定，经济合同标的、数量、价款、质保金、履约方式、合同期限以及支付方式是否恰当和准确，采购的评审过程是否有纪检监察人员的现场监督，法律顾问提出的建议是否被采购等内容。对于存在问题的送审合同书，内部审计人员应出具合同审计工作底稿，并通过协同办公平台送达送审部门进行复核和修改。对无修改意见的送审合同书，内部审计人员应出具合同审计评价意见书，并通过协同办公平台送达送审部门。最后，送审部门在取得了采购部门审核意见和内部审计机构出具的合同审计评价意见书后，连同上传到协同办公平台上的所有资料一并报送给办公室，通过办公室领取合同编号，然后由办公室依次报主管领导、单位主要负责人审批通过并在正式合同上签章后，由送审部门执行合同。上述工作均通过协同办公平台完成，从送审部门上传送审合同书开始，各个时间节点、全部的过程记录、合同审计评价意见书及相关部门和领导的审核意见等资料均完整的保留在协同办公平台上，大大提高了审计工作效率，使内部审计成果及时得到运用。
（五）建立内部审计人员定期培训机制
内部审计机构应定期组织内部审计人员的培训，除了学习国家相关的法律、法规，内部审计准则及实务指南等知识外，还应积极参与卫生行业内部审计工作经验交流与研讨，共同分析内部审计案例，全面提升内部审计人员的职业素养及实际操作能力。习总书记曾以“打铁还需自身硬”呼吁反腐，实际上这句话同样适用于内部审计人员。内部审计人员只有内外兼修，练就一身过硬的本领，拿出高质量的内部审计成果，才能使更多的人信服内部审计机构，愿意将内部审计成果运用到更广泛的领域。
（六）充分利用单位内部网络宣传内部审计
目前，很多单位都建立了内部网络，对于内部信息只有单位职工登录后才可查阅。内部审计机构可以在内部网络中设置“内部审计”专栏，将与审计相关的法律、法规、政策文件及内部审计工作相关规定、工作流程等文件资料挂在“内部审计”专栏内，利用内部网络宣传内部审计知识及操作流程。通过宣传，一方面可使单位职工更多地了解内部审计机构的职责、权限及审计依据，从而理解内部审计工作，消除和减少对抗情绪。另一方面也利于单位职工随时查阅与内部审计相关的文件资料，更好的配合内部审计工作。同时，也便于全体职工监督内部审计机构和人员，实现让内部审计权力在阳光下运行。总之，无论内部审计团队力量如何强大，审计人员业务能力如何高超，审计成果如何无懈可击，如果内部审计成果无法得到充分的运用或运用不当也是枉然。因此，良好的内部审计环境，完善的内部审计流程以及建立健全一套行之有效的审计成果报告制度，才能保障内部审计成果得到合理、合法高效的运用，真正实现内部审计的“预警”及“免疫系统”功能。
作者：王颖 单位：：中国疾病预防控制中心
一、风险导向内部审计的内涵和特点
所谓风险导向内部审计就是以加强控制、防范风险,提高效益为基准点,具体讲就是指审计部门在内部审计的全过程中都要关注风险,依据风险选择项目,识别风险,测试管理者降低风险的方法,并以风险为中心出具审计报告,协助企业进行风险管理,实现企业价值增值的独立、客观的签证和咨询活动。
(一)风险导向内部审计的特点
风险导向内部审计与传统的内部审计有许多明显的区别,归纳起来主要有以下几点:(1)审计理念不同。传统内部审计是在对过去已经发生的业务与内部控制情况进行评价,将发现的问题汇报给相应的部门,做出审计评论,提出审计建议,审计工作就宣告结束。而风险导向内部审计则不同,更加注重在事前进行分析,全面剖析被审计单位所显现得潜在风险,影响未来发展的问题。(2)审计策略不同。风险导向内部审计重在被审计对象的积极参与,这种“参与式”审计是风险导向内部审计的特色,顾名思义,“参与式”审计是就是让被审计人员参与到整个审计过程中,改变过去的居高临下的“警察与小偷”的审计与被审计关系,审计人员和被审计人员共同分析和解决审计中发现的问题,营造和谐的审计氛围,使被审计单位主动积极配合、支持审计工作,高度信任审计部门,主动要求审计部门为他们的业务环节把关,邀请审计部门参与他们重要业务工作的研究。
二、风险导向内部审计在电力企业营销审计的应用
(一)围绕电力企业目标全面识别风险
随着社会主义市场经济的发展,电力企业在生产、营销过程中的各种风险也随之而来,防范和控制电力企业风险,降低和规避电力企业风险损失已成为电力企业十分关注的问题。外部风险有:(1)经济环境的变化,对电的需求所产生的经济环境风险和财务风险。(2)行业竞争、资源及市场变化使电力企业产生市场风险。由于厂、网分家,出现的发电厂直接供用电企业减少中间过网环节,影响电网经营企业的电网稳定局面,产生市场风险、安全风险。(3)国家法律、法规及政策变化产生的政策性风险。内部风险有:(1)组织治理机构的缺陷,缺乏严密的风险管理预防机制等产生的内部控制风险。由于城乡经济的快速发展,电力业务的拓展也极为迅速,电力企业中的一些内部控制制度已不适应企业发展的要求。(2)生产经营特点产生安全生产风险。电力企业本身就是高风险、高危险的企业,安全生产尤其十分重要。
(二)综合企业整体的各类风险,确定审计重点
针对电力企业的经营环境与内部环境的特殊性与行业特点,其内部审计的重点应该是对电力企业关键风险点的审计,从外部审计来看,国家审计署对企业的审计重点扩大到了电力营销领域。从近几年企业内部的审计情况看,在ERP应用以后,财务查错的事项将越来越少,而营销领域的风险将越来越大,越来越引人关注,其增加企业价值的潜力也大。
(三)加强审计质量控制
审计质量是风险导向内部审计工作的生命线,在开展审计项目的过程中高度重视审计质量控制,不断积累和总结经验,改进和创新工作思路,严把审计质量关和控制审计工作进度。制定出审计流程图和网络图,以流程图规范审计活动,以网络图控制审计进度,使审计质量和进度控制向标准化和科学化迈进了一步。
三、推进电力企业风险导向内部审计运用的建议
(一)领导重视是搞好风险导向内部审计的保障
公司领导明确指出:领导要为审计工作“指方向、提要求、做后盾”。为审计工作创造良好的工作环境。要让审计人员了解企业经营战略决策,了解企业的经营理念和目标,要有意识给审计人员压担子。要深入研究审计报告中提出的意见和建议,充分运用到改进企业管理的具体工作中。领导重视还应充分体现在大力加强审计队伍建设,将政治素质好,业务能力强的复合型人才充实到审计队伍,实现审计机构设置、人员配备、职责履行“三到位”。建设组织严密、权责统一、分工协作、界面清晰的审计组织体系。
(二)确保内部审计机构的独立性和权威性,是搞好风险导向内部审计的基础
保持内部审计独立性的重大意义,需引起多层面的重视,并切实着手解决。风险导向内部审计,涉及评价组织的范围极其广泛,绝非仅限于一个系统、一个行业、或一个厂矿企业。因此要真正确保内部审计机构的独立性和权威性,组织人事部门应统筹考虑其工作业务的特别性,是否建立独立于本企业行政管理之外的自主行使审计监督的内部审计部门,此外,作为企业集团在内部审计部门隶属本级行政管辖的情况,应提高隶属层级,其主要负责人要列入领导班子,提高指挥级别。
(三)建立一套完备健全的法律规范体系,为风险导向内部审计创造良好环境
作为我国审计体系重要组成部分的内部审计,在现代组织管理中的重要性不言而喻,为保障其真正的权威性,放开手脚行使职权,国家立法机构应纳入视野,建立专门的法律、法规。使内部审计部门在国家大法中有法可依,执法必严,违法必究。同时促使企业在掌握审计法规中,自觉增强认识,谨慎治企,从严管理,保证企业的各项经营活动不犯错误,不出或少出问题。因此,建议制订通过《内部审计法》,以提高内部审计法律层次。
(四)改进内部审计人员的专业结构,以适应风险导向内部审计的发展
实现审计工作的科学发展,关键要培养和打造一支高素质的审计队伍。管理部门应根据电力工作专业性强的特点,增加具备电力学、经济学和企业管理学知识的专家以及其他专业人员,包括内部控制专家、风险管理专家、公司治理专家和信息系统专家,以组成具有综合能力的内部审计项目组,逐步改善内部审计队伍的专业结构,使内部审计人员的专业结构趋向合理,主管部门还要以提高审计工作质量,以适应现代内部审计发展的要求。
作者：张潇 单位：国网眉山供电公司
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