摘要：“营改增”工作已于2016年5月1日起在全国范围内全面推行，对建筑施工企业带来深远的影响。分析了“营改增”对建筑施工企业的影响，并如何加强建筑施工企业的经营管理，应对“营改增”的变化提出了相关措施。
关键词：营改增；建筑施工企业；经营管理
随着我国经济社会快速发展，基于转变经济发展方式和调整经济结构的需要，“十二五国民经济与社会发展规划纲要”明确提出“扩大增值税征收范围，相应调减营业税等税收”。2012年1月1日在上海启动交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点。经过几年“营改增”的不断试点，不论是从国民生产总值，还是人民生活水平，都得到了较为显著的提高，这充分说明了营改增能够为各个试点行业带来经济效益。然而，实施营改增以来，“营改增”也给一些企业税负带来一些不利因素，建筑施工企业也不例外，所谓建筑施工企业是指专门负责建筑工程、土木工程、安装设备、线路管道和拆除、扩建、改建、新建设施等工程的建设施工单位。建筑企业一直在我国国民经济发展中发挥重要作用。
一、营改增对建筑施工企业经营管理的影响
（一）对建筑企业税负产生的影响2016年5月1日，“营改增”制度正式实施之后，最初先影响到的就是进项税的抵扣，比如，一个企业在结算工程的成本时，原材料占到55%（其中钢材占到40%，其他材料占到15%，水泥占到45%），使用机械的花费占到5%，人工成本大概有30%，而剩余的其它费用占到的比例不超10%，假如这个企业一年的营业收入是11100万元，那么营业成本就是9990万元。在营业税改增增值税之前，需要缴纳营业税一年营业收入的3%，也就是333万元，但是在营改增之后，人工成本无法来抵扣进项税额，所以只有870万的部分能用来抵扣[1]。另外，建筑材料来源的方式比较多，部分材料不能对进项税额进行抵扣或抵扣比例低，导致建筑公司的税负显著提高。按照规定，一般的纳税人出售自产的砂、石土、商品混凝土等材料，可以根据简单的办法按照3%的征收率来计算缴纳增值税。如果施工单位买进这些材料能够出具增值税发票，能只能抵扣3%的进项税。但是，对于建筑企业来讲，其要缴纳11%的增值税销项税率，施工企业购买材料时，要多支付8%的税收，这些或许都是工程的主要施工材料，在整个工程造价中占的比例比较大。纳税成本显著增加，使建筑公司承担更重的税负，利润空间缩小[2]。（二）对工程造价管理和核算的影响对工程造价管理和核算的影响主要表现在三个方面。首先，建设部门招标概预算的体制会发生很大的改变，和它对应的施工预计体制和设计概算也需要根据新的标准来执行，同时也需要改变对外部发布的公开招标书的内容。其次，这种改变能将企业的投标变得更加复杂。比如，投标书的编写中和燃料、原材料等，进项税额并不计算在内[3]。实际上，无法根据标书对需要缴纳的增值进项税额进行预测。最后，为了保证新额定准则的实施，企业要重新修订施工计算方法和内部定额。（三）对建筑施工企业经营形式的影响营业税改增值税对于禁止分包和非法转包有着很好的作用。如果工程全部转包的话，那么作为第一方承包人的企业就需要根据发包方的全部工程结算收入和价外费用来计算确定销项税额和销售额，从第二承包人获得增值税专用发票当做进项税额，那么在处理账务时就可以发现，第一承包人无外购材料可进行抵扣，从而对转包交易的实质进行分析和判断。（四）对建筑施工企业管理的影响施工企业项目遍布全国各地，购买材料的地方也就比较分散，管理部门工作量大，事务繁杂。进行材料购买时，要结合增值税发票管理制度，出具增值税发票，数量较大，审核、收集、管理发票的难度较高，而且耗费时间长。根据现在执行的制度，进项税额必须要在180d的时间内完成认证，这就可以看出这项工作比较难。实际税务的实施难度较高。为他人开具发票时，要对发票的类型、时间进行审核。如此必然会增加施工单位的成本，对财务部和经营部提出更高要求[4]。（五）对企业财务会计的影响建筑企业购买机械设备、原料、辅助器材以及存错成本都要根据增值税发票对进项税额进行扣除。在进行营改增之后企业的资金额就会有一定幅度的降低，这样会导致资产负债率增加。正式实施营改增制度以前，营业税是营业收入的主要来源，也是财务报表的重要的内容。包括税收入额在内，在营改增之后，增值税并不属于该范围，计算方法有较大差距。利润的数字不相同。如果企业的实际税务和增值税、营业税一样，那么实施营改增制度以后，营业收入会显著降低，利润会相应增加[5]。对公司现金流带来影响。营改增之前代扣代缴营业税的方法在建筑企业中较为常见。建筑企业在计价、付款验收项目时，会将营业税抵扣掉，在营改增之后，建设单位就无法再使用这个方法，只能直接让施工单位按时给税务局缴增值税，然而此时的建设企业在验工计价时没有立刻支付金额给施工单位，也就是说缴增值税在收到工程金额之前，有时候会拖延一些时间，这就会增加让企业的现金流量，从而使企业陷入资金紧张的局面。
二、建筑施工企业应对“营改增”的相关措施
（一）加强建筑材料和机械设备进项税额抵扣环节的管理施工企业通过与小规模纳税人、个体商户合作，租借或购买材料，以减少成本支出。自从营改增制度实施以后，具有增值税一般纳税人资格的合作伙伴更受施工企业的青睐。因为施工单位能否取得增值税专用发票。专用发票可抵扣的税率是多少，直接影响其纳税金额。因此，施工单位提供更多的专用发票，抵扣的税款就更多，需要缴纳的增值税会减少。施工企业要加强管理力度，切实保证抵扣凭证制度的贯彻落实，搜集、保护并管理增值税发票。与此同时，进行营改增试点工作过程中，要避免其他因素带来的影响和干扰，结合进项税发票管理的实际情况，提高管理能力和水平，降低损失。（二）培养精通税务的人才，做好税收方面的全面规划企业要考虑建筑单位和增值税的特征，认真分析新政策的有关规定，并且特别针对于本行业的特别规定，向工程造价人员和企业管理人员讲解一些相关的增值税专业知识，培养其在购买材料设备和分包方面树立正确的观念和意识，索取发票，切实保证营改增制度的贯彻落实。比如：“营改增”后，施工企业采购的施工机械和装备备等能够抵扣进项税额，施工企业可以根据相关需求情况，在“营改增”合理采购部分机械设备，以适当提高机械化装备水平，降低人工消耗和费用，优化资产结构，达到减轻企业的税负、降低成本的目的。同时，要加大力度培养精通税务的人才，建立专业人才队伍，为项目施工奠定坚实的基础。通过科学、合理的税收策略，做好税收筹划。（三）规范施工企业的经营管理模式营改增之后，对施工企业的经营管理模式提出了更高的要求。一个有着企业法人资格的施工单位，需要从组织机构的建立和发展策略和重大的投资项目上进行了改变[6]。比如投标的事情，企业经常会从公司的角度来对外投标，在中标以后会分给集团内部，部分具有法人资格的成员与建筑公司签订分包合同，按规定缴纳增值税，出具增值税发票。建筑企业全部收入扣除员工个人缴纳的增值税税额，以此为基准缴纳增值税，建筑集团和企业无需缴纳其余税费。（四）做好企业内部规范化管理当前，根据营改增的要求，工程施工单位要完善内部管理制度，规范管理行为，强化内部执行控制力度，禁止挂靠等不合法承包方式。要针对建筑施工企业的资质管理、工程项目组织模式、EPC业务模式和集中管理模式，以及营改增工作的要求，通过更改和完善企业内部管理模式、调整或优化内部管理流程来做好建筑企业资质共享带来的增值税进销不匹配、集中管理带来的增值税“三流不一致”等问题[7]。（五）加强税法知识培训，做好纳税准备工作施工企业中很多工作人员对于营改境实施方案和增值税与营业税的区分等税法知识仍不清楚，所以，建筑施工企业应该积极组织管理、造价、财务等部门进行系统的培训，使相关人员能够掌握相关业务知识，提高业务水平，适应“营改增”工作的要求。尤其是财务部门，加强财务管理的规范化和细致化，让财务人员精确掌握增值税与发票管理的相关技能，可以快速发票的识别、认证，可以精确计算销项、进项等税额，核算增值税的抵扣，能够准确、及时地进行纳税申报工作。
三、结语
总而言之，“营改增”改革是一项十分复杂的系统工程，关系到施工企业的各个方面，企业负责人、各级管理人员应该积极准备，超前谋划，认真应对，充分认识其带来的有利及不利影响，将“营改增”提到公司战略层次来考虑，不仅将对企业的负面影响减小到最小，而且把“营改增”作为提升企业竞争力的机遇，推动企业健康发展。
参考文献：
[1]邓青松，昌昊.“营改增”对建筑施工企业的影响[J].中外企业家，2013，（05）.
[2]李志远.施工项目会计核算与成本管理（第二版）———暨建筑业“营改增”影响分析及政策点评[M].北京：中国市场出版社，2014.
[3]郝龙航，王骏.营改增的大时代———政策透析与解决方案[M].北京：中国市场出版社，2013.
[4]盖地.建筑业“营改增”会计核算与税务管理操作指南[M].北京：中国财政经济出版社，2016.
[5]李建军.营改增政策解读与企业实操手册[M].北京：人民邮电出版社，2013.
[6]李旭红.建筑业营改增操作实务解析[M].北京：中国财政经济出版社，2015.
[7]聂俊华.“营改增”对建筑企业的影响及对策[J].水利水电施工，2015，（04）.
[8]郭永恒.浅谈“营改增”对建筑企业的影响[J].工程建设标准化，2015，（12）.
[9]张琨.浅谈“营改增”对建筑施工企业的影响[J].知识经济，2015，（17）.
作者：闫红专 单位：湖北工业大学土木建筑与环境学院
