【摘要】整合会计信息资源有利于提升供应链的核心竞争力，但会计信息资源的整合并非易事。当前对于会计信息共享的研究主要是关注企业内部的会计信息共享，对供应链会计信息共享的研究文献相对较少。本文首先剖析了供应链会计信息共享的困境，然后分析了丰田供应链知识共享网络解决方案的成功经验，进而提出破解供应链会计信息共享困境的对策。
【关键词】供应链；会计信息共享；困境；知识共享网络
【中图分类号】F275【文献标识码】A【文章编号】1008-8881（2016）02-0175-04
当今世界，企业面临从关注有形资源到无形资源的巨大转变[6]。作为获取会计信息的重要手段，供应链会计信息共享不仅要求实现共享，更希望通过共享提升供应链的核心竞争力。当前，众多学者正试图寻找破解供应链会计信息共享困境的方法。笔者经过研究发现，通过学习借鉴供应链知识共享研究领域的成功案例，可以为破解供应链会计信息共享困境提供新的思路。
一、供应链会计信息共享困境分析
在竞争日趋激烈的时代，企业仅仅依靠自有资源去面对竞争往往会在竞争中处于劣势。企业应主动与其上下游企业联合起来形成“联盟体”，利用“联盟体”获得尽可能多的社会资源以应对市场竞争，并利用“联盟体”内的信息流支持经营管理决策，特别是支持企业的战略管理决策。会计信息是“联盟体”内信息流的重要组成部分，亦是支持企业科学决策的重要依据。企业出于自身利益考虑，迫切要求自己所处的“联盟体”拥有强大的信息流，即构建一个高效的信息共享网络，这其中就包括供应链会计信息共享网络的建设。可是，从当前企业经营管理实际来看，构建真正高效的供应链会计信息共享网络还存在着诸多困境[5]。
（一）供应链会计信息共享的参与困境
ColinFerguson和Poh-SunSeow（2011）认为：供应链会计信息共享不仅是一个单纯的技术问题，而是更多地表现为技术与社会文化相结合的问题。[1-2]笔者认为，若要破解供应链会计信息共享困境，首先要从社会文化的角度考虑如何鼓励供应链成员企业真正积极地参与到供应链的会计信息共享活动之中。一般而言，供应链会计信息共享参与困境的影响因素包括以下三个方面：1.供应链成员企业对于供应链会计信息共享的成本收益判断成员企业是否参与供应链会计信息共享需要判断会计信息共享后的收益与成本孰高孰低，若收益超过成本，则成员企业会参与到会计信息共享过程中，反之，成员企业则不会参与。供应链会计信息共享所带来的收益，主要包括会计信息搜寻成本的降低以及共享会计信息后对企业资源配置的收益，而供应链会计信息共享也会带来大量的共享成本，这些成本主要包括：（1）有限理性所带来的交易成本，即供应链会计信息的传递者与接收者受其认识能力、客观环境以及不确定性等制约，使参与者无法预测未来发生的事项，进而阻碍着供应链会计信息共享行为；（2）机会主义所带来的交易成本，即供应链会计信息的提供者可能夸大其提供会计信息的效用，要求其它提供企业提供大量的会计信息，而供应链会计信息的使用者也可能在提供者不知情的情况下，将提供者机密信息出售给提供者的竞争对手，导致提供企业的利益损失。上述共享成本是不可避免的，理性的参与者需要在收益与成本之间进行衡量。同时，企业出于自身会计信息安全和“免费搭车”问题的考虑，还需要权衡会计信息共享的范围，这种权衡是需要耗费成本的，对参与企业的积极性也存在着负面影响。2.成员企业之间的信任问题供应链上的信息不对称会对整个供应链产生负面效应，例如信息不对称所带来的“牛鞭效应”。在供应链范围内实现会计信息共享，可以在一定程度上缓解这种信息不对称所带来的危害，但会计信息共享行为本身也存在着信息不对称现象，信任问题会使成员企业防范其他成员企业对会计信息的滥用，会刻意隐瞒一些涉及企业商业秘密的会计信息，不对其它参与企业进行披露，这种信任问题的存在会使供应链会计信息共享最终演变成“柠檬市场”。在供应链上实现完全的会计信息共享并非一蹴而就的事。在信息共享的初级阶段，企业所提供的会计信息往往不涉及企业的商业秘密，但随着供应链会计信息共享的深入，会计信息往往会涉及一些企业的商业秘密，单个的参与者也会担心商业秘密被泄露，从而不愿意参与供应链会计信息共享。因此，为保证共享行为的可持续性，就必须设计合理的制度以解决供应链会计信息共享中的商业秘密泄露问题，让供应链会计信息共享的参与者保持良好的合作精神，使参与企业互相信任[7]。3.会计信息产权的合理界定问题供应链会计信息共享制度建立的源动力在于企业对战略管理会计信息的需求。供应链会计信息共享是一种制度的确立过程，会计信息产权应在这个确立过程中得到足够的重视，并设计一种有效的制度加以解决。一般来说，会计信息产权包括“四权”，即：所有权、使用权、管理权和分享剩余收益权。在上述“四权”中，企业最为关心的是提供会计信息后，能否享有其它企业剩余收益的分享权力。企业希望提供会计信息后，能享有分享其它企业剩余收益的权力，若不能分享其它企业的剩余收益，企业将缺乏共享会计信息的积极性。因此，合理界定会计信息产权对于激励企业参与供应链会计信息共享是至关重要的。
（二）供应链会计信息共享的“免费搭车”困境
供应链会计信息共享存在着“免费塔车”现象，即成员企业并不共享自身会计信息，而只是从共享其他成员企业的会计信息中获取利益。如果这种“免费搭车”的现象不能得有效遏制，就会形成“模仿效应”，其他成员企业也不会共享其会计信息，仅共享一些在公开渠道可以获取的会计信息，那么供应链会计信息共享将演变成“空中楼阁”。在当前环境下，笔者认为，造成“免费搭车”现象的主要因素在于核心企业与非核心企业之间的利益冲突。通过会计信息共享，提升供应链上每个参与企业经营管理决策的科学性、合理性是供应链会计信息共享的目标。同时，通过供应链会计信息共享，单个企业也希望提升其竞争力。然而在通常情况下，这两个目标不可避免地有所冲突。供应链会计信息共享可能会带来整个供应链利润的增加，但对这些利润的分配往往不是绝对公平的。在进行供应链信息共享时，应当设计合理的激励机制以应对新增利润的分配问题，若不存在合理的利润分配机制，信息共享行为不会持续[3]。出于自身利益的考虑，供应链上的下游企业往往只愿意提供公开的会计信息，而公开企业内部的私有会计信息通常是不得以而为之的行为[4]。在供应链会计信息共享中，核心企业是轮轴，更是会计信息共享活动的发起者，通过共享往往获益颇多；而非核心企业获益相对较少，部分企业甚至会受到损失。这就会导致核心企业与其它非核心企业之间的利益冲突，而利益冲突则会导致“免费搭车”现象的出现。
（三）供应链会计信息共享的效率困境
在供应链会计信息共享初期，成员企业之间出于信任和会计信息本身特性等问题的考虑，一般不愿意主动建立一种长期的机制实现供应链会计信息共享，绝大多数会计信息共享渠道都具有临时性。这种情况的存在严重影响着供应链会计信息共享的效率，要提高会计信息共享的效率，需要建立一套全方位、多渠道的供应链会计信息共享网络。
二、丰田公司供应链知识共享网络的案例分析
丰田公司是一家总部设在日本的汽车工业制造公司，2008年起成为世界第一的汽车制造商。在经营管理中，丰田公司供应链知识共享网络扮演着十分重要的角色。当今企业都十分清楚知识共享对于企业核心竞争力的影响，但在供应链层面实现知识共享从来就不是一个简单的问题，其应用面临着一系列问题，即如何激励供应链中的成员企业参与知识共享；如何有效防止或减少“免费搭车”现象；如何提升供应链内部的知识共享效率。为实现供应链企业之间的知识共享，丰田公司采取了如下措施：
（一）为供应链知识共享网络的参与者创造“网络身份”
丰田公司的经营哲学是“共存与共享繁荣”。为践行其经营哲学，丰田公司供应链知识共享网络是由一系列组织构成的，这些共享组织构成了以丰田公司为首的供应链知识共享网络。为提高知识共享网络的运作效率，丰田公司为不同层次共享组织的参与者提供了一个“身份”，这些“身份”创造大大方便了参与企业之间的知识传递，提升了供应链知识共享网络的效率。
（二）建立供应链知识共享网络的激励机制与惩罚制度
供应链知识共享网络的构建，需要设计有效的激励机制与惩罚机制，对参与企业的知识共享行为进行奖励，对参与企业的“免费搭车”行为进行惩罚。在激励企业参与供应链知识共享方面，丰田公司对参与企业提供免费技术咨询与管理咨询，允许参与企业学习丰田的管理知识，甚至进入汽车模型设计室参观。如果参与企业接受技术与管理咨询服务后实现了成本上的缩减，丰田公司并不会马上要求参与企业降价，而是在参与企业有效运用知识共享网络之后，再与其就降价问题协商谈判。同时，为保护供应链知识共享网络，防止“免费搭车”现象的出现，丰田公司要求参与企业必须开放其工厂给其它企业。若在接收丰田公司咨询服务或共享供应链知识之后，参与企业不开放其工厂，丰田公司将通过减少订货、撤消订货等经济手段对参与企业的这种行为进行制裁。此外，为有效保护供应链知识共享网络，以丰田公司为核心的供应链知识共享网络在构建时规定，只有少数的知识所有权属于参与企业，而绝大部分的知识所有权则应当属于供应链。
（三）建立多层次的知识共享组织
企业构建供应链知识共享网络的目的不仅在于实现知识在供应链之间的流动与共享，还力图提高知识共享的效率和实现知识创造。在提高知识共享效率方面，丰田公司建立了多层次、全方面的知识共享组织（如图1所示）。共享组织不同，则共享知识的目的不同，例如，供应商协会全体会议实现显性知识传递，而咨询和问题解决团队实现隐性知识的传递。在实现生产、技术层面知识共享的同时，丰田供应链知识共享网络也可以实现管理层面的知识共享，克服单一组织设计所带来的缺陷，这种知识共享组织结构也提升了整个供应链的核心竞争力。从最终整个供应链的效益来看，丰田公司供应链知识共享网络的制度设计是有效的。制度设计有效地解决了供应链知识共享过程中的困境。供应链会计信息共享同供应链知识共享对企业组织而言，都是相当重要的，虽然两者在共享内容、共享方式和共享流程等方面存在一定的区别，但都会面临诸多相同的困境。因此，丰田公司的供应链知识共享网络也为供应链会计信息共享网络的构制和制度设计提供了经验借鉴。供应链会计信息共享网络的构建可以借鉴丰田公司的成功案例，针对供应链会计信息共享的特点设计行之有效的制度来解决该困境。
三、丰田供应链知识共享网络对供应链会计信息共享的启示
丰田公司供应链知识共享网络的解决方案，对于形成其核心竞争力，起到了至关重要的作用。要将供应链会计信息共享应用于实务，必须解决同供应链知识共享一样的困境，丰田公司的方案也为解决供应链会计信息共享问题提供了以下几点启示。
（一）构建供应链中核心企业与非核心企业之间的战略合作伙伴关系
在供应链上，核心企业与非核心企业成为长期合作伙伴，在合作中不但能够提升单一企业的核心竞争力，还可以提升整体供应链的核心竞争力。会计信息共享是核心企业与非核心企业之间的合作行为，这种合作可以减少单个企业经营管理决策中的信息不对称行为，提高其决策的科学性和合理性，以更加有利的方式服务于客户。丰田公司是供应链知识共享网络中的核心企业，为使知识共享行为得以持续，丰田公司同供应商建立了战略合作伙伴关系，在不同层次组织中传递显性知识和隐性知识，这种知识共享使供应商与丰田公司之间的合作更为默契，实现了供应商与丰田公司的“双赢”。要建立核心企业与非核心企业之间的供应链会计信息共享机制，首要前提是为二者建立战略合作伙伴关系。会计信息作为企业信息的核心组成部分，往往涉及企业的部分商业秘密，缺乏信任将增加成员对于商业秘密泄露的担心。尽管供应链会计信息共享可以实现整个供应链的“双赢”局面，但并不是所有的企业都愿意将会计信息进行共享。同时，推动供应链会计信息共享并不是所有企业都能完成的，它需要核心企业的参与和带动，核心企业在供应链中往往处于主导地位，是整个供应链的轮轴，核心企业的参与可以带动其他成员企业的参与，非核心企业往往不能产生这样的效果。因此，为推动供应链会计信息共享，核心企业应起到主导作用，推动战略合作伙伴关系这种信任机制的建立。
（二）完善供应链会计信息共享组织
组织机构设计的合理与否直接影响着组织运作效率的提高。丰田公司为提高供应链知识共享网络的运作效率，在共享组织的设计方面，建立了全方位、多层次的知识共享组织体系，通过多个渠道共享显性知识与隐性知识，增强了丰田公司应对汽车市场变化的能力。在供应链范围内实现会计信息共享，共享组织设计是至关重要的。为提高供应链会计信息共享效率，供应链上的核心企业应推动供应链会计信息共享的组织设计。笔者认为，应建立隶属于供应链的第三方组织机构，由第三方组织机构管理供应链会计信息，在会计信息共享初级阶段，管理参与企业提供的会计信息，而到了会计信息共享的高级阶段，可以直接派遣会计人员到参与企业采集会计数据，处理会计信息，将会计数据和会计信息统一采集入第三方机构所构建的业务数据仓库，若参与企业发送会计信息请求，第三方机构根据权限将会计信息发送给参与企业。这种组织机构的设计不仅可以起到提高会计处理效率与会计信息共享效率的作用，也可以减少参与企业处理会计信息的成本。
（三）合理界定供应链会计信息产权
为保证供应链知识共享网络的持续运作，丰田规定只有少数的知识所有权属于参与企业，而绝大部分的知识所有权应当属于供应链。这项制度的关键是合理界定了供应链知识的所有权，将所有权界定给整个供应链，防止供应链上的知识属于单个企业所有而不能得到共享，有效保证了参与者的权利。同样，在供应链会计信息共享过程中，我们也应当合理界定供应链会计信息产权的所有者，解决因产权不明晰所带来的相关问题，防止“免费搭车”现象的出现。在供应链会计信息产权的界定方面，我们不能简单的采用丰田供应链知识共享网络中的模式，应结合会计信息产权的特点来合理界定。可以设想一下，未来的供应链将呈现合作的关系，单个企业可能演变成供应链上的一个“零部件”，在进入深层次的供应链会计信息共享合作阶段时，供应链也可以产生一个隶属于供应链的第三方组织机构拥有和管理供应链会计信息，即第三方机构拥有会计信息的所有权与管理权，每个参与者成为会计信息使用者，即让参与企业拥有共享会计信息使用权，同时，让提供会计信息的企业拥有会计信息的分享剩余收益权,并建立如图2所示的供应链会计信息共享流程。供应链会计信息的提供可以实现专门化，会计信息将作为一种商品在供应链内部流动或者出售，由第三方组织机构对所有企业的会计信息进行收集、存储、处理和输出，会计信息不再由单个企业自行进行处理，而是由第三方组织机构统一收集、存储、处理和输出，实现供应链会计信息处理的专门化，参与企业若想获取会计信息都必须向第三方组织机构提出申请。这种会计信息共享流程在很大程度上减少了供应链中各企业的工作量，但也不可避免的存在道德风险的隐患，即第三方机构掌握了会计信息的所有权和管理权之后，第三方机构可能将掌握的会计信息出售给竞争对手，给参与企业带来风险。为消除这一隐患，需要保证第三方机构独立运行。另外，为防止核心企业资产规模过大，可能会通过第三方机构损害非核心企业的利益，可设计非核心企业与非核心企业之间实现交叉持股，互相分享对方的剩余收益，这样做可以在一定程度上避免“免费搭车”现象的出现。
（四）以渐进方式推动供应链会计信息共享进程
丰田公司将供应链知识共享网络运行在美国分公司时，结合了美国分公司的具体情况，采用渐进方式推进供应链知识共享网络，并不是一开始就构建了完整的供应链知识共享组织体系，这种理念可运用于供应链会计信息共享。供应链会计信息共享不是企业的单方行为，而是企业与企业的多方行为，企业会对会计信息共享的成本收益进行衡量，其面临的阻碍相对较多，不能采用一步到位的方式，应分阶段、分步骤推进供应链会计信息共享粮食经济论文。在供应链会计信息共享的初级阶段，参与企业可将宏观层次、战略层次等会计信息进行共享，让参与企业适应供应链会计信息共享活动，随着供应链会计信息共享的深入，供应链会计信息共享范围逐步扩大，参与企业可以在更深层次上和更大范围内实现会计信息共享。
作者：曹策远 单位：河南财政金融学院
