一、问题的提出
现在，很多高校已经开设会计双语课程，其探讨多围绕课程内容的组织、教材的选择、师资的培养等，但关于实验环节如何开展，鲜有文献进行归纳。会计作为一门技术性较强的学科，强调对学生动手和实践能力的培养，即使在电算化以及云计算、大数据的时代背景下，会计手工实验仍然是不可摒弃的一个环节。数据处理和信息生成背后的基本原理和路径是什么？通过直观、完整的会计手工实验流程，才能对信息系统下的数据流有更为清晰的把握。会计中文课程的实验体系已经发展得比较完善，但双语课程的实验环节却处于探索中，不利于学生双语实践能力的培养。张予（2008）认为开展双语实验教学是培养复合型人才的客观需要；张正勇、徐刚（2013）对学生进行问卷调查，认为“实践教学条件无法满足需要”的占68.7%，教学模式单一，学生应用能力不强。步丹璐（2013）提出，以上市公司为天然实验室，培养学生的实验室学习习惯，注重能力的培养。因此，在教育国际化的背景下，建设会计双语课程的实验环节是培养学生国际视野与战略思维，在全球商务环境中熟悉国际会计惯例和提高财务决策能力的有效路径。
二、会计学双语课程实验设计的导向与思路
（一）充分结合课程内容和特点
从内容上看，会计学双语课程包括会计原理和财务会计两大部分。会计原理部分主要介绍复式簿记的原理和会计循环，财务会计部分主要介绍会计要素的核算、财务报表以及财务报表分析的基本内容。从特点上来看，会计学双语课程不仅着眼于会计专业领域内理论知识的讲授，更应该注重切实商业环境中实践能力的培养。因此，会计双语实验环节的设计应兼顾会计基本原理的运用和财务会计的训练，按照循序渐进的思路设计关于会计循环的基础实验、关于要素核算与报表编制的专项实验和综合实验，并且以提高应用能力为目标，设计关于英文财务报表解释和分析的提升实验和中国在美上市公司案例分析与准则比较的拓展实验。
（二）报表导向“做中学”，注重实践能力的提高
不同于我国会计教材的编排体系（先介绍各要素的核算，最后介绍财务报表），西方会计教材多从介绍财务报表开始，之后再介绍各要素的核算，这样就使得学习者能够对报表产生一个基本的认识，让对各要素的学习有一个具体的归属。但不论我国会计还是西方会计，都强调财务报表的基本导向，能看懂报表，会编制报表，透过报表为企业经营状况把脉。在会计学双语实验中，以上市公司真实的英文财务报表为切入点，进行报表阅读与分析，可以实现从课本所学知识到现实商业实践的过渡，提高分析问题、解决问题的能力。
（三）基于网络资源，突出前沿性和时效性
会计双语实验内容中，英文财务报表的获得与公司基本面的分析，其相关资料都来自网络。进入美国证券交易委员会（SEC）的网站，通过“SearchEdgarforCompanyFilings”图标进入公司文档搜索界面，输入在美上市公司的名称，即可列出所有归档的文件，进而选择文件格式10-K或20-F，即可列出各年的年报，供在线或下载阅读。此外，也可以进入纽约证券交易所、纳斯达克交易所的网站或者进入某一在美上市公司的官方网站，下载公司的各年年报。由于在线资源实时更新，学生可以获得最新的年报资料，以及公司个股和整体市场的信息，形成通过财报看问题的微观思维与结合市场进行分析的宏观意识。
（四）开放式的问题设计，引导创新思维和延伸阅
读会计双语实验中的提升实验与拓展实验，均采用开放式的问题设计，如GAAP（公认会计原则）与IFRS（国际财务报告准则）下的财务报表列报区别，GAAP、IFRS与CAS（中国会计准则）的比较，FASB（美国财务会计准则委员会）与IASB（国际会计准则理事会）开展的联合项目等，引导学生通过查阅资料，体会会计准则的国际趋同，提高信息检索与获取的能力。此外，实验中的分析对象不固定地局限于某一特定公司，而是由学生自行选择，且均要求基于最新年报展开分析，因此不断地向前滚动，没有固定的、统一的答案，有助于学生开展自我学习，形成创新思维。
三、会计学双语课程实验模块的具体设计
（一）基础实验———会计循环
实验目的：通过该实验，使学生知悉日记账与分类账的格式与登记方法，熟悉记账、过账、编制试算平衡表、编制财务报表的基本流程，掌握会计循环的主要步骤。区分日常经济业务的记账分录、调账分录、结账分录，区分调整前的试算平衡、调整后的试算平衡、结账后的试算平衡。实验说明：以一家业主制企业为对象，对一定会计期间内的经济业务进行会计处理，进行期末账项调整和财务报表的编制，熟悉会计循环的基本流程。实验要求：1.在日记账中编制日常经济业务的会计分录，并过入分类账，编制调整前的试算平衡表。2.编制期末调整分录，并过入分类账，编制调整后的试算平衡表。3.编制业主制企业的损益表、所有者权益变动表、资产负债表与现金流量表。4.编制结账分录，并过入分类账，编制结账后的试算平衡表。
（二）专项实验———会计要素的核算与会计政策的选择
实验目的：通过该实验，使学生掌握应收账款、存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等重要资产的核算，通过各种核算方法的比较，理解不同核算方法所产生的经济后果，进而结合公司年报中关于重要会计政策的披露，了解企业会计政策的选择与运用情况。实验说明：根据某公司给出的基本信息，对坏账的核算、存货的盘存制度、发出存货的计价、固定资产的折旧、无形资产的摊销、长期股权投资的核算等做出会计处理，比较各种方法对损益和资产的影响。此外，查阅一家在美上市公司的年报，关注其附注中对上述各项会计政策的披露。实验要求：1.请分别按直接转销法和备抵法对该公司的坏账进行处理，观察哪种方法更体现利润平滑观念？2.若公司期末存货采用实地盘存制，请分别采用先进先出法、后进先出法、加权平均法计算发出存货的成本与期末结存存货的成本，对存货的发出进行账务处理。若采用永续盘存制呢，分析实地盘存制与永续盘存制哪种制度更能体现内部控制的要求？在物价持续上涨的趋势下，哪种发出存货的计价方法更能体现谨慎性？3.请分别按直线法、双倍余额递减法与年数总和法，计算固定资产的年折旧额，并做出会计处理。分析不同的折旧方法对税有何影响？4.无形资产的使用寿命有限还是不确定？所有的无形资产是否都需要摊销，进行减值测试？按直线法计算无形资产的年摊销额，并做出会计处理。5.长期股权投资的核算中，权益法与成本法分别适用于什么情况？6.在公司年报中，“重要会计政策”列示于什么位置？请查阅一家在美上市公司的最新年报中针对坏账、存货、固定资产、无形资产、长期股权投资分别采用什么会计政策？
（三）综合实验———公司制企业的业务处理与财务报表的列报
实验目的：业主制企业的财务报表较为简单，而公司制企业的财务报表较为复杂，通过该实验，使学生掌握对公司制企业复杂经济业务的处理，知悉其财务报表的结构、内容与编制方法，理解报表之间的内在关联，重点关注综合收益的构成。实验说明：以一家公司制企业为对象，对一定会计期间内的常规业务（如购销业务）与特殊业务（如筹资、投资与举债等相关业务）进行账务处理，编制财务报表。实验要求：1.请对以下业务做出账务处理：不同的运费条款下存货的采购；不同销售方式下收入的确认；股票的发行与回购、股利的宣告与支付；债券的发行与本息的偿付；投资与公允价值的使用，如交易性金融资产、可供出售金融资产；固定资产的取得与处置；固定资产重估等。2.综合收益包括净利润和其他综合收益，上述产生的收入、费用、利得、损失中哪些计入当期损益，哪些计入其他综合收益？3.编制财务报表的基本流程是什么？从顺序上看，应该先编哪张表？4.分别编制公司制企业的综合收益表、所有者权益变动表、资产负债表、现金流量表。
（四）提升实验———英文财务报表解释与分析
实验目的：通过该实验，使学生熟悉如何获得一家外国公司的财报信息，知悉SEC对不同类型公司年报格式的基本要求，掌握英文财务报表的基本内容及各报表之间的勾稽关系，理解财务报表编制的基本流程，学会利用课程内财务分析的基本知识对公司的偿债能力、获利能力、营运能力等做出评价。实验说明：选择世界财富500强中比较感兴趣的一家美国公司（如沃尔玛），进入其官方网站、美国证券交易委员会网站或纽约证券交易所网站，下载最新的财报，关注年度财务报告中所包括的内容，重点了解财务报表的构成及内容，进行简单的财务报表分析。实验要求：1.美国本土上市公司的年报格式是10-K还是20-F？2.所查阅公司的财年（fiscalyear）的截止日期是12月31日吗？财务报表包括哪几张报表？财务报告中除财务报表之外，还包括哪些内容？3.该公司的利润表与综合收益表、综合收益表与所有者权益变动表、资产负债表与所有者权益变动表、资产负债表与现金流量表之间的勾稽关系分别是如何体现的？4.基于该公司的最新财报，计算流动比率、速度比率、资产负债率、产权比率，评价其偿债能力；计算净资产收益率（ROE）和总资产报酬率（ROA），评价其获利能力；计算存货周转率、应收账款周转率，评价其营运能力。5.查阅该公司上一年度的财务数据，分别计算上述财务比率，进行趋势分析。
（五）拓展实验———中国在美上市公司案例分析与准则比较
实验目的：引进来，走出去。通过该实验，使学生了解中国公司赴美上市的情况，尤其是境内外同时上市的公司，通过阅读与比较其编制的年报，理解不同准则体系的差异。实验说明：选择一家中国在美上市的公司（如新东方、京东商城、中石油等），进入美国证券交易委员会的网站下载最新的财报，比较其按U.S.GAAP与按CAS编制的年报的差异之处。实验要求：1.了解该公司所处的行业与营业范围，分析其赴美上市的原因与背景。该公司在纽约证券交易所上市还是纳斯达克上市？何时上市？请列出其股票简称与代码、最新股价。2.其年报的格式是10-K还是20-F？其中是否有遵循按U.S.GAAP的声明？3.该公司是否同时在国内上市？若是，请比较其按CAS编制的年报与按U.S.GAAP编制的年报中，净利润是否一致，净资产是否一致？导致差异的主要原因是什么？是否在香港上市？若是，其编制基础是什么？是否存在列报差异？4.GAAP与IFRS下报表项目的列示顺序有何不同？5.该公司拥有哪些无形资产、存货、固定资产？这些报表的重要项目在附注中是如何披露的？6.该公司的业绩如何？是否存在终止经营的部分？
作者：孙志梅 高强 张惠茹 单位：大连民族学院
