一．公允价值在财务会计中的应用现状
1.公允价值在投资性房地产中的应用。《企业会计准则第3号——投资性房地产》规定,如果投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得,那么可以对投资性房地产采用公允价值模式计量。目前,我国投资性房地产的价格不断攀升,在这种情况下,采用公允价值的计量模式相对于成本计量模式来说,则能更加真实客观的反应投资性房地产的价值。2.公允价值在债务重组中的应用。我国新会计准则中对债务重组做出了新的规定,债务人应将重组债务的账面价值与非现金资产、股份或股权的公允价值之间的差额,确认为债务重组利得,计入当期损益。显然,债务重组在引入公允价值后,能更加合理的反应企业的资产价值和当期利润。3.公允价值在非货币性资产交换中的应用。新会计准则规定,在非货币性资产交换中,采用公允价值计量应同时满足两个条件,即交换具有商业实质,换入和换出资产的公允价值能够可靠计量。涉及补价时,支付补价方换入资产的入账价值由换出资产的公允价值、补价和支付的相关税费组成,换出资产的公允价值与账面价值的差额则计入当期损益;收到补价方换入资产的入账价值由换出资产的公允价值减去补价和应支付的相关税费计算得出,换出资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益。这种计量方式显然科学合理的反应了企业的资产状况。4.公允价值在企业合并中的应用。新会计准则规定,非同一控制下的企业合并应采用购买法,合并方采取公允价值确认被合并方的资产和负债,合并成本大于净资产公允价值的部分确认为商誉,计入当期损益。可见,公允价值的运用反应了非同一控制下企业合并的实质,即合并企业对被合并企业的“购买”。
二．公允价值在实际应用中存在的问题
第一,资本市场环境有待完善。公允价值的计量需要一个相对成熟的资本市场环境和发达的经济环境,这样才能保证公允价值的真实可靠,从而反应企业的真实价值。然而,我国的市场经济目前处于初级阶段,经济体制不够健全,存在许多非市场因素,大大影响着市场交易的活跃性,从而使公允价值计量的信息失真,难以达到应有的效果。第二,资产评估行业发展相对滞后。公允价值的计量要求必须真实可靠,这就需要对公司的资产进行评估来确认其公允价值,然而我国的资产评估正处于新兴阶段,资产评估人员素质有待加强,且存在管理不规范、规模小等亟待解决的问题,难以保证工作质量,会对公允价值的真实性产生影响,从而难以得到真实的会计信息。第三,公允价值可能成为公司进行盈余操纵的手段。公允价值在运用过程中有时更多需要依赖会计人员的职业判断,所以在会计人员素质有待提高的情况下,容易出现利润操纵的现象。另一方面,公司可能会利用公允价值在关联方之间任意形成价格,采取一系列政策使公司扭亏为盈,从而造成资本市场的混乱,损害投资者的利益。
三．公允价值在财务会计中应用的建议
1.建立健全市场经济体制。公允价值是市场经济的产物,只有完善了市场经济体制,大力促进市场经济改革,才能为公允价值的应用提供开放活跃的市场环境。首先,要完善相应的法律法规,规范市场秩序,建立诚信体系;其次,建立竞争机制,保证交易在公平自愿的条件下展开;最后,建立二手交易市场,创造开放的交易环境,加强市场活力,为公允价值的运用提供良好的外部环境。2.加深公允价值会计理论研究建设,规范具体操作。在目前的企业会计准则中,缺少对公允价值一个详细、系统的解释与说明,同时也缺少公允价值具体操作方面的规定,这就为会计人员的确认与计量工作增加了难度。所以,必须加强公允价值的理论研究队伍建设,将对公允价值的具体运用提高到准则和法规的层面上,才能保证公允价值的真实与可靠。3.提高会计人员思想道德修养和业务能力水平。会计人员的职业判断会对公允价值的计量产生巨大影响,甚至会出现利润操纵的现象。只有加强会计人员的思想道德教育,树立诚信意识,才能从根本上消除利用公允价值财务造假现象的发生。同时,要加强会计人员的业务培训工作,注重会计人员的知识更新,才能保证在公允价值上做出正确判断。4.加大公允价值会计的监管力度。公允价值在应用过程中,如果监管不力,会造成市场的混乱,所以,必须加大监管力度,出台相应法律法规政策。同时,完善注册会计师审计制度,保证注册会计师审计过程的独立性,从而保证会计信息真实可靠的反应企业状况,有效保护投资者利益。
作者：张嘉桐 单位：辽宁大学商学院
