摘要：高新技术企业研发费用加计扣除政策对于企业促进自身的科学技术的更新和发展，对加快将科学技术运用于科技产品中有着重要的意义。然而，部分企业并未利用好加计扣除这一优惠政策，从而造成有条件的企业却无法充分享受到这一政策所带来的优惠。因此，本文就高新技术企业在理解和运用研发费用加计扣除政策时出现的问题作了重点分析，并在此基础上提出了一系列关于解决企业在运用研发费用加计扣除政策时所遇到的问题的对策与建议，仅供广大高新技术企业参考。
关键词：高新技术企业；研发费用加计扣除政策；问题分析；建议
一、新技术企业研发费用加计扣除政策的含义分析
高新技术企业研发费用加计扣除政策是指国家为鼓励高新技术企业进行科学技术创新并加快促进企业将科学技术向科学成果的转化而采用的税收扶持政策。在这一政策中，国家税务局明确规定了符合研发费用加计扣除政策的条件和范围，其中包括新科技产品的设计、新工艺规程制定以及与研发活动直接相关的各类资料费用等八大类。从符合扶持政策的范围和条件来看，国家对于新技术企业研发费用的补助和扶持力度较大。
二、高新技术企业在理解和运用研发费用加计扣除政策时出现的问题分析
(一)高新技术企业的财务系统管理漏洞
目前多数高新技术企业对于企业内部的财务管理并没有进行系统的账务划分，未将可以享受国家给予的研发费用加计扣除政策的企业研发费用与其他各类企业投入账目区别开来，而根据国家税务总局对于研发费用加计扣除政策条件的要求，企业对于自身的研发费用必须建立系统的专业账户。这就导致企业在享受国家这一优惠政策的时候，往往由于不满足相关优惠政策的要求而与政策的扶持失之交臂。(二)高新技术企业在财务最终核算时不满足项目核算要求按照国家税务总局对于研发费用加计扣除税务政策的要求，高新技术企业在开展多个研发活动最后进行项目费用核算时，需要归结为整体的项目的进行费用核算。但实际情况是，不少高新技术企业并不了解高新这一规定或并未按照这一规定要求执行，从而在进行账务核算时，虽然将不同的研发活动经费做了独立的计算，但最终并没有以项目的形式进行最终费用结算。由于不能清楚地将研发项目与研发费用之间进行密切产生联系，因此企业在享受这一政策时所享受的优惠效果也会大打折扣。(三)高新技术企业对于研发费用加计扣除政策的条件出现理解性失误对于一些新接触到此类政策的企业而言，它们对研发费用加计扣除政策的适用条件和范围并未清楚了解认识，简单地认为只要是研发活动或者项目都可以享受到此类政策优惠和扶持，其实非也，国家税务总局对企业符合条件的研发领域和范围有着明确的规定，超出此范围的项目和研发活动，是不能享受到此类优惠的；此外，需要注意的是，此政策并不只是针对高新技术企业，根据政策适用条件的要求规定，只要是财务核算规范，财务支出中满足研发活动需要且对研发活动的最终核算归集到研发项目中的符合规定要求和范围内的企业，都可以享受这一政策优惠，不同之处在于，由于高新技术企业在研发方面的投入力度一般较大，因此高新技术企业在此项政策中享受到的优惠金额一般较大。(四)高新技术企业对于研发费用加计扣除政策变更的敏感度不高我国的税收政策的更新的周期相对较短，每年都会有大量新政策出台，这是国家根据我国经济发展的总体情况和各企业实际发展的需要而做出的合理的调整，为此企业应密切关注国家的税收等政策的动态和走向，及时调整企业发展方向，然而实际情况却不太乐观，不少企业由于缺乏对国家最新政策的关注，不仅丧失了发展的最好机遇。同时也引发了诸多风险和问题。就我国对于研发费用加计扣除政策的调整而言，自2005年以来，我国关于研发费用的可加计扣除部分的时间和办法的要求不断放宽，这对于企业而言，是不可多得的好的机遇，运用良好的企业对于本企业的税负压力将大大减轻。然而，一些企业在政策变更后仍采用旧式的思维思考税务问题，这对于企业的发展而言将是极为不利的。
三、高新技术企业运用研发费用加计扣除政策的问题的相关对策建议
(一)加强高新技术企业对于研发项目的专业性评估与分析由于国家税务局对于符合优惠政策的研发项目有限定的范围和条件，因此高新技术企业在即将确立研发项目之前有必要安排相关专业人员对于满足研发费用加计扣除政策条件的研发领域进行细致的分析和审核，给出准确的鉴定，从而使所确定的研发项目在接受国家税务单位的审批时通过率更高，进而便于研发费用加计扣除政策更好地惠及企业。(二)提升企业内部的整个研发活动的财务管理力度由于企业最终能否享受到研发费用加计扣除政策或享受到此政策的力度的大小都与研发活动的最终的经费核算有着非常密切的联系。因此，企业在整个研发活动执行过程中，有必要做好以下财务管理工作，一方面，做好每一项研发活动的每一步骤经费的记录和整理，对不同的研发项目也应加强分类，认真做好归集工作；另外，高新技术企业还应对研发人员的财务管理实现专门的管理，设置专门的财务部门，将研发人员的工资成本与研发经费做详细的记录与核算。(三)设置专门机构负责企业研发工作现阶段，大多数的高新技术企业大多对于本企业的机构设置不够重视，导致企业的研发工作一般与企业的生产经营混为一谈，这样做很大的一个弊端在于在最终企业账务核算时，无法准确地将企业的生产经营成本支出与研发经费区分开来。而在实际向税务机关上报研发账务进行账务报销时，税务机构往往会对此类账务不清的情况进行核查，这对于希望得到研发费用加计扣除政策优惠的企业来说往往会产生较多的阻碍。因此，为了尽量避免此类情况的发生。企业应加紧内部的专业的研发机构的设置，对研发工作和生产经营进行明确的区分，从而更好地享受到此类政策的优惠。(四)积极把握税收政策的走向，加强与相关税务机关的联系高新技术企业不仅要关注本企业的研发活动的实时的市场走向，更需要积极把握我国关于税收方面的政策走向。研发费用加计扣除政策等方面的及时调整对于企业减少内部的研发支出成本来说至关重要，且由于其变化的周期较短。因此对于企业来说，更有必要实时关注此类政策的动态发展情况，从而用于指导企业的持久发展，另一方面，企业也应主动加强与相关税务机构联系与交流，主动积极响应政策的相关号召，对于政策中的一些规定严格按照要求去完成和执行，切勿由于与相关税务机构缺乏沟通而丧失可以享受的政策优惠。(五)税务机关加强于企业的沟通，严格规范企业税收行为现阶段，高新技术企业内的财务管理人员对于研发费用加计扣除政策的理解可能由于主观原因而出现偏差，这主要是是目前国家对于研发费用加计扣除政策并没有出台相关实施细则，这就需要相关税务机构的工作人员加强与高新技术企业的沟通，加大政策普及力度，对于企业在享受政策过程出现的问题给予及时的指导和纠正，同时，需要特别指出的是，税务机关的工作人员对于研发费用加计扣除政策必须严格依据要求执行，对于不满足政策要求的研发项目与研发企业，一律不允许使用政策优惠的权利，从而提升政策的公平公正性，便于企业自觉规范自身的税收行为。
四、高新技术企业展开研发活动时在不同阶段研发、开发费用的资本化问题
根据我国现行的制度，各企业的研发项目在研究与开发两个不同阶段的研发费用的认定方式是不同的。在研究阶段，企业的成本支出如材料费、人工费等可以全部被认定为当期损益，即可完全费用化，但在研发项目的开发阶段，虽然成本支出最终可被认定为无形资产，但必须同时具备以下条件，第一，该无形资产必须在技术上有完成的可行性；第二，该无形资产的完成目的在于使用或出售；第三，该无形资产产生经济效益的方式可以得到证实；第四，该无形资产的完成有着充分的技术、物质等保障，确保可以完成并出售；第五，注册费、聘请律师费等作为开发阶段的无形资产的实际成本支出，可以被预测和评估。由此看来，不同阶段研发费用的资本化问题是企业展开研发活动时必须明确和考虑的问题。
五、结语
随着高新技术企业研发费用加计扣除政策的贯彻和执行，过程中会出现形财政经济期刊如财务管理漏洞等一系列问题，因此，企业与税务机构需加强沟通与协作，合力解决高新技术企业在享受研发费用加计扣除政策时出现的问题。
作者：刘思岑
