摘要：随着市场经济的快速发展,会计事务所的审计风险日益剧增，这对于社会各方面都会产生影响，为了使得社会资源及经济运作正常进行，就需要对审计风险有效管控和预防。本文主要针对审计风险控制进行研究，分析了内部审计的定义；内部审计的职能的定义；内部审计工作中存在的问题；完善会计事务所内部审计的相应对策。通过介绍了审计风险的相关理念并对审计风险的成因进行分析;再次,从而提出对于审计风险具体的控制措施。
关键词：会计事务所；审计；风险
中图分类号：F232 文献标识码：A 文章编号：1671-1009（2015）22-0169-03
引言
随着经济的飞速发展，世界经济全球化的进程不断加快，会计事务所国际化水平迅速提高，会计事务所的内部审计也越来越受到重视。但是内部审计的发展仍然相比滞后，并存在着诸多的风险问题。如美国安然舞弊案件和银广厦、蓝田股份的造假事件的发生归根到底会计事务所缺乏规范的内部审计制度以及有效的风险控制措施，所谓知其根，才能断其症，即会计事务所只有了解了内部审计风险产生的原因，才有可能做出有效的防范控制风险的措施。因此内部审计风险成因及控制的探讨和分析是未来会计事务所降低风险、持续经营、健康发展需要研究的一个重要课题。
一、内部审计含义和职能
（一）内部审计的定义
内部控制主要是针对某一公司为了确保所制定的目标实现、信息准确、资产完整、政策执行等方面能够有效的落实，确保公司的效能达到最佳而采取的自我约束、控制、评价的一套完整体系的总称。起初的内部控制是基于对财产的保护，获得准确的会计信息资料，重点主要是放在了办理的程序、资料的复核和财务的分管的方面。
（二）内部审计的职能
1、监督职能。内部审计部门存在的一大主要职能就是对公司进行监督。所谓的监督主要是指以公司制定的规章制度和相关法律法规为依据，对其监督的对象在经济活动和财务状况等方面进行科学的评价和分析，确保会计资料的准确和完善，同时还能够及时发现公司在经济活动中是否存在违规、违法的行为，及时督促公司守法经营，不断提高公司的经营水平、完善公司的规章制度、提高经济效益。让会计事务所能够成为与当前我国经济发展相适应的主体，不断进行自我约束和自我完善。2、评价职能。评价职能主要是对公司开展的经济活动进行评价，对其程序进行核查，从而评价其方案、决策、预算等方面是否切实可行，后续的经济活动是否依旧按照计划进行，判断是否能够达到预期的经济效益等，从而对公司的发展提供一定的数据支持，不断促进会计事务所的管理，有效的增加经济效益。3、控制职能。内部审计在会计事务所中占据着非常重要的作用，能够实现对会计事务所进行再度的控制。分析其原因主要是由于该机构直接由事务所的负责人所领导，所站的立场也基于负责人的地位来决定，能够全面负责的来分析和解决问题，切合实际的为会计事务所的发展提供支持，对经营活动中存在的问题和不足提出有效的建议和意见，最终实现长远的发展。4、咨询职能。内部审计机构所提供的咨询服务，能够将自身的优势有效的结合到实际的经营活动中去。对会计事务所的经营个环节、规章制度、人才管理等方面提供一些较为有针对性的服务，预防会计事务所出现风险和漏洞。此外，还能狗提供一些设计、培训、建议、协调等方面的服务，为会计事务所提供更全面、更有效的保障。5、决策服务职能。会计事务所在经过长期的发展以来，也在人们的意识中形成了一些较为习惯上的理解。通常情况下，人们会把内部审计理解为两个方面：其一、完成上级领导下达的任务；其二、为上级机构和国家升级机关提供服务。但是，在当前这个飞速发展的时代，会计事务所也在不断的发生着变化，对其工作也相应的提出了新的要求，更是赋予了它绝对的地位，内部审计也因此实现了很大程度的发展。逐步开始由领导交办向着提供决策的方向发展。
二、审计风险模型
（一）传统审计风险模型
1983年由英国注册会计师提出的传统审计模型。该模型〔审计风险=检查风险*扑制风险*固有风险)经过论证之后，发现可以有效的解决账户余额、交易类别、披露和其他认定层次的错报，发现经济交易和事项本身的性质和复杂程度发生的错报，发现企业管理当局山十本身的认知和技术水平造成的错报，以及企业管理、当局局部和个别人员舞弊和造假造成的错报。从而将审计风险有效地控制在一个相对满意的范围。但是，随着经济的不断发展，审计工作也出现一些新的变化，让该模型也逐渐出现一些局限性。主要有以下几个方面的内容；第一，传统风险模型注重了外界的风险进行评估，却是忽略了对固有风险的评估。注册会计师在对公司情况进行了解的时候，往往会忽视了从宏观层面去了解，仅仅局限于了解公司的交易活动和财务状况等方面进行风险评估，忽略了公司所处的经营战略、行业状况、经济环境等。如果忽略了这些关键因素，那么对公司所进行的风险评估也是不准确的。第二，传统风险模型对被审门单位管理层可能存在的道德风险无能为力。当企业管理当局发生道德风险，串通舞弊时，内部扑制是失效的，此时对内部控制的风险评估便失去了意义。如果注册会计师不把申计视角扩展到内部控制以外，容易受到蒙蔽和欺骗，不易发现由于内部管理层串通舞弊导致的会计报表存在的重大错报漏报。第三，传统风险模型将控制风险和固有风险并列，没有很好的利用财务报表审计工作。当然，也就不能掌握住事务的核心和本质。
（二）现代审计风险模型
审计风险模型在长期的实践发展中也逐渐暴露出了一些问题，国家审计和鉴证准则委员会通过深入的研究，对审计风险进行了重新的完善，于2003年发布了一系列审计风险准则。主要有：《了解被审计单位及其环境和评估重大错报风险》和《会计报表审计的目标和基本原则准则》等。
三、内部审计工作中存在的问题
（一）内审主体独立性不强,内审机构管理体制不顺
鉴于目前我国内部审计主要是在会计事务所内部行政领导下开展的一项内部审计工作，并且受到会计事务所单位行政负责人的直接领导，另外还有一些内审人员是从会计事务所内部的会计人员经过转化而来的，内审人员和其所审单位之间存在着各种经济利益关系，因此导致会计事务所内部审计人员缺乏独立性，无法进行独立、公平、客观地去开展审计工作，审计人员发表的审计意见也无法得到有效执行和贯彻。会计事务所实行内部审计一方面需要在业务上接受当地政府审计机关的知道，对会计事务所内部的经济活动做出监督和检查，从另外一方面看，还受到会计事务所行政领导、福利以及奖金和工资等等薪酬待遇方面的影响。此类双重性的管理体制，导致会计事务所内审工作难以开展。
（二）内审对象愈加复杂，内审范围扩大
随着市场经济的不断发展，会计事务所发展规模越来越大，会计事务所组织形式更加复杂多样，新的业务以及事项不断呈现出来，比如会计事务所并购以及股票上市，还有托管经营等等。如今审计的范畴以及远远超出了原来传统的财务审计的范畴，逐步渗透到了会计事务所内部的每一个部门以及每一个环节。正是由于内审对象不断变得复杂，而且内审的范围也变得更加广，所以，针对内审人员方面的审计责任也更加重要，也将有可能促使会计事务所审计风险进一步提升。
（三）内审选用的审计程序和方法的局限性
鉴于内审对象变得更加复杂，内审选取的整个过程以及方法是否适用和科学，这些都和审计质量有着直接的关系。传统进行的审计程序以及方法出了一半的详细审计之外，最长用到的是制度基础审计以及抽样审计两种，这两种审计办法都存在着不同程度的风险。其中一种是抽样审计总是以“个别”情况来推断“整理”情况，因此审计结果和实际偏差较大，从而引发审计风险的发生，比如误拒风险以及误受风险。另外一种是当前使用的内部审计使用的方法是制度基础审计，这种审计方法重点是对被审会计事务所内部控制制度的一种测试，然后根据测试的结果做出评价，这种审计措施本身就存在着较大的审计风险。
（四）内审人员职业道德水平低和业务素质差
内审人员的职业胜任能力以及职业道德，还有知识结构以及专业判断能力等等都对审计风险以及内审工作质量有着十分重要的影响。根据国家相关规定，从事内审工作的人员必须达到本科以上学历，并且必须是审计专业的学生，还应该参加审计职业资格考试通过获得资执。这些都是从事内审工作的基础必备条件。但是从目前情况来看，我国大部分的会计事务所内审人员都没有达到本科学历，有很大一部分从事内审工作的人员都不是内审专业出身，根本没有经历过专业的审计课程学习，很多人对内审业务表现出不熟悉的态度，整体结构比较单一，员工从业职业道德水平偏低，总体都是缺乏风险意识以及信息技术使用能力。而随着内审对象越来越复杂，内审人员的职业水平却没有得到提升，这些都导致了审计风险的发生。
四、完善会计事务所内部审计的相应对策
（一）建立独立于行政领导的新型管理体制
建立这一体制的关键在于能够有效保证内审机构以及人员不管在实质上还是在形式上都是相对独立的，能够有效树立起内审部门的权威性。严格按照《内部审计准则》的相关规定进行实施，并且建立起良好的内审风险控制机制以及内部质量控制制度，有效降低内审控制风险。
（二）建立内审风险控制机制,完善内部质量控制及考核制度
针对内部审计机构，应该严格按照会计事务所的特点以及性质搭建起完善的内部控制制度，并且严格按照审计计划以及内部审计工作流程进行实施，尤其是要切实落实到审计工作底稿的重大事项会审制度以及分级复核制度当中去，尽量减少以及消除出现人为误差，做到及时发现并且解决在审计过程当中出现的种种问题，切实保证审计计划能够顺利有效地进行，逐步降低审计风险。
（三）运用现代审计技术和方法,提高审计效率和质量
为了能够有效地避免出现内审风险，从事内审行业的人员都应该牢固树立起审计风险意识，切实提升审计风险防范意识。真正做到防范以及化解审计风险，最为关键的是要全面提升审计质量。对于内审人员来说，尤其需要提升审计质量，并且还应该不断地对先进的审计理论以及方法进行学习，并且还应该将其运用到具体的审计业务当中去。尤其是在审计方法方面，能够有效引进建立以风险为导向的审计模式，并且根据具体的被审计领域有可能发生的风险概率大小进行审计对象的确认，还有审计时间以及审计范围，保证审计质量应该以对审计风险的分析以及控制作为整体出发点，并且统筹使用多种测试方法，集合多种审计证据，全面降低审计风险的发生。
（四）改善内审人员结构,提高内审人员素质
要想提升审计质量最为重要的是要提升审计队伍的人员素质，制定有效的内部审计制度能够有效提升会计事务所的经济效益，全面实现会计事务所价值最大化。在进行内审人员选拔和聘用尤其需要主要挑选具有专业技能的内审人员，并且配备多名工程师以及律师，有利于改善会计事务所内审人员的组织结构，全面提升内审人员素质，这是一个基础条件。如今的内审人员应该清醒地认识到现有的知识结构是远远不够的，还需要不断地去学习，不能够仅仅满足于自己现有的掌握的知识，还应该进一步学习更多的先进知识和理论，掌握更多的经验，加强学习，不断掌握更多的知识，做到与时俱进。根据我国相关规定，会计事务所内审人员应该掌握基本的审计理论以及审计方法，除此之外，还应该掌握一些财务会计以及管理，还有经济与管理学，经济法学工程造价以及市场营销学，还有电子信息处理技术等不同学科方面的知识。
（五）强化会计事务所内部审计控制与决策管理
会计事务所应该研究并且制定出能够有效完善会计事务所内部审计有关实施的制度，尤其是在财务审计、管理以及检查方面做好制度建设，用此来约束和规范会计事务所审计活动。并且要进一步明晰会计事务所经营和发展的各个阶段，对明确每一个阶段的职责以及管理机构，不断细化会计事务所审计决策以及管理流程，还应建立起责任追究制度，不断完善会计事务所审计的考核、评价及管理机制。
（六）做好基础评估工作
会计事务所进行审计之前应该对审计项目进行经济发展状况以及政治格局做研究，对审计项目相关的优惠政策以及相关法律法规，市场经济发展状况以及风俗习惯，还有产业竞争力等方面做详尽评估，多参照国际投资公司的投资案例，有效降低投资环境风险及决策风险。在审计上，应采取本部化战略，采用合资、特许经营以及债务等方式，不断把自身发展优势融入到审计当中去，尽量减少投资风险。
（七）政府应进一步完善“走出去”政策
国家应该根据我国国内实际经济发展状况，制定有利于我会计事务所业“走出去”的战略，不断完善我国会计事务所审计导向以及国别指导政策。积极引导我会计事务所业做到围绕目的性国家、目的性领域、目标项目开展审计工作，有效提升我国会计事务所审计的质量及效益。不断完善审计管理体制，真正落实到会计事务所投资自主权，简化审批程序，减少审批内容，放宽审批限制，全面提升审批效率。另外还需加强会计事务所和政府部门之间的沟通，不断发展和审计有关的社会组织的桥梁作用，能够为我会计事务所业提供财务、知识产权、法律以及认证等方面的服务。进一步完善我会计事务所业审计便利政策，为会计事务所审计提供政策扶持，鼓励更多国内银行到审计，在这之前做好风险评估，实施有效的风险控制，遵照商业原则，为我会计事务所业实施审计提供更多融资便利以及更多更好的服务。不断完善我会计事务所业审计保障机制，加大承保规模，增强会计事务所抗风险能力。总结20世纪60年代中期，随着被审计单位内外部经营背景和社会法律环境的变化，以及经济生活对审计意见依赖程度的扩大，会计师事务所和审计人员不断陷入诉讼案件中，受到沉重的甚至是毁灭性的打击。审计风险无时不在,无处不有，而且愈演愈烈。但是,审计风险是可以控制的。随着市场竞争的加剧，会计事务所改革的加速，内部审计应该顺应目前变革的要求，在审计观念、体制、内容、方法等方面要发生转变，以适应会计事务所经营管理对内部审计的需求，所以要选择适合自己的培训体系，同时寻找出一条适合自己发展的，能够发挥更大作用的内部审计之路。
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作者：闫美琴 单位：辽宁师范大学海华学院管理系
