一、育林基金核算存在的问题
现行育林基金核算制度虽然经过不断修改和完善，对促进林业发展起到了重要作用，但育林基金制度本身和执行过程中还存在种种问题，至今尚没有易于操作的林业基金管理办法。特别是育林基金偏重于提取留用育林费的核算管理，缺少对其他多种林业财政专项资金的核算内容。尤其是国家实施天然林保护工程后，采伐量大大减少，育林基金也相应减少，远不能满足林业发展之需，不能解决林业资金短缺的矛盾，育林基金面临的问题也更加增多。
二、建立和完善林业财政专项资金会计核算体制
1.林业会计改革的总体思路。林业在国民经济和社会可持续发展中的重要地位和作用决定了林业必然属于国家重点支持的事业，而且林业特殊的运行规律，在客观上也要求国家采取特殊的政策予以扶持，建立合理的资金投入与补偿机制。林业企业的会计核算必须根本改革传统的按经营性支出和非经营性支出组织会计核算的旧体制，适应林业企业的战略调整重新布局，建立新的林业企业会计核算体制。新的林业企业会计核算体制应由林业财政专项资金会计核算与营林生产和林木资产会计核算两部分内容构成。林业财政专项资金会计核算是目前林业会计核算的主体，主要反映林业企业的财政专项资金的来源和使用情况。林业财政专项资金不仅仅用于企业的非经营性支出，而且用于企业的经营性支出，用于森林资源的经营管护，作为林业企业发挥生态效益的补偿。营林生产和林木资产会计核算主要反映林业企业的生产经营支出。林业财政专项资金会计核算与营林生产和林木资产会计核算两部分统一会计科目，统一会计报表，构成林业企业有机的会计核算体系。
2.制定林业财政专项资金会计核算方法。林业财政专项资金会计核算是林业会计核算的基础，在目前生态效益无法商品化的情况下，林业企业发挥生态效益的生产耗费无法从社会取得补偿，国家财政资金是林业企业的主要资金来源，林业财政资金核算办法是林业企业会计核算体系的主体部分。现行天保资金采用事业单位会计核算体制，其他林业财政资金采取企业会计核算体制，分别反映，形不成一个有机的核算体系。天然林保护同样是林业企业的生产经营，也要讲究经济效益，进行成本费用核算，不能等同于事业单位的经费支出，因此，不能采用事业单位的会计核算方法。林业企业的育林基金制度经过不断改革和完善，已经形成了比较规范的管理运行机制，积累了加强财政专项资金核算和管理的丰富经验，为制定林业财政专项资金核算方法奠定了坚实的基础。育林费的来源日益减少，天保资金核算面窄，又有时间限制，建立新的统一的林业专项资金会计核算方法是我们的最佳选择。应总结育林基金和天保资金核算的经验，改革现行天保资金核算体制，将林业财政专项资金全部纳入林业企业会计核算体系，制定统一的林业财政资金核算办法，作为林业企业会计核算的重要组成部分。制定林业专项资金会计核算办法对于提高林业专项资金使用效益具有重要意义。
林业财政专项资金会计核算方法应设置统一的会计科目和会计报表。为反映林业财政专项资金的增减变动情况，应增设“林业财政专项基金”一级会计科目，按不同的林业财政专项资金项目设置明细科目核算各项林业财政专项资金的来源和用途。通过“营林成本”、“营林费用”等会计科目，核算林业财政专项资金的各项支出，形成林木资产的期末结转有关林木资产会计科目，同时减少林业专项资金，增加企业的林木资本金;对于营林管护费用支出，期末结转林业财政专项资金核销。同时林业企业还要增加“林业财政专项基金收支明细表”，反映林业企业报告期林业财政专项资金的增减变动情况，在会计报表附注中也要披露林业财政专项资金的相关信息。总之，发展林业不仅仅是国家政府的事，也是全社会的事，国家应该向社会企业和个人征收森林生态效益补偿金，扩大林业财政专项资金的来源。
作者：蒋来锁 单位：内蒙古吉文林业局财务科
