公允价值计量顺应了我国经济发展需求，并在投资性房地产、债务重组、长期股权投资以及金融工具等方面得到了推广和应用。这表明公允价值计量已经渗透到我国会计计价中，有助于提高会计信息质量，满足投资者、政府以及债权人对会计信息质量的要求。
一、公允价值概述及应用背景
1.公允价值的概念
公允价值（FairValue）又被称之为公允价格和公允市价。其一般是在买卖双方熟悉市场的情况下，自愿、公平的确定价格，或在公平交易的基础上没有任何联系的双方所存在的负债可以被买卖或被清偿的一项资产。在公允价值计量下，在公平交易中，负债和资产交易双方自愿进行债务清偿或资产交换的金额计量。此外，购买企业也需要在公允价值的请款下，进行合并业务的记录。
2.公允价值的应用背景
公允价值适用于市场经济比较方法的经济环境下，公允价值得到广泛应用需要具备以下几个条件：拥有完善的制度环境和理论体系、健康成熟的市场环境、发达的技术环境、健全的法制监管体系、娴熟而诚信的评估队伍等。从哲学角度看，公允价值在我国企业会计计价中的应用预示着会计对企业信息的反映逐渐从静止的观点转变成运动的观点，同时对企业资产的价值做出了客观地反映，增强了会计信息的相关性。公允价值在我国企业会计计价中的应用还处于起步阶段，对其所进行的理论研究还比较有限。对理论研究的缺失，尤其是对公允价值外延研究的缺失将会在一定程度上阻碍我国公允价值的发展。2006年我国颁布了会计准则中包括了17项公允价值计量使用要求，但是其应用范围十分有限，而且部分准则还被肢解成多项，各项准则之间又存在较大的差异性，使实际操作多样化，不利于在企业会计计价中应用。在目前的市场经济体系下，加强对公允价值的分析，并对已有的公允价值计量规范进行改进和完善，这对于推动公允价值在我国企业会计计价中的应用具有十分重要的作用。
3.公允价值的应用范围
在我国基本会计准则中，公允价值是一项十分重要的计量属性，其应用范围非常大，但是公允价值的使用对企业会计计价来说并非都是有利的，如果使用不合理会出现弊大于利的现象。因此我国在选择公允价值时，要从国家经济发展的大局出发，尽可能考虑到我国的经济和法律等因素。目前我国已经公布的38个会计准则中，有30个涉及到了会计要素计量，其中又有17个不同程度的使用了公允价值计量属性，主要涉及范围包括金融工具、投资性房地产、债务重组、企业合并及货币性交易等方面，并且其使用范围在不断扩大，这些都足以看到公允价值的重要性及其可运用的范围之广。
二、在企业会计计价应用中公允价值存在的问题
1.公允价值应用中存在的选择性问题
第一，公允价值计量过程中的可操作性。实际上公允价值表现形式有多种，这将会提高选择的难度，并且在确定资产或负债的公允价值时，受到某些条件的限制。如果市场价格比较活跃时，资产或负债的公允价值一般由市场价格所决定；而市场价格不活跃时，资产或负债的公允价值一般是由会计主体自主确定，此时最好选择估价模型来解决，从而要求每位会计人员可以对先进技术进行合理地利用，并根据市场参数进行专业判断，此外还需要培养一批信誉好、专业技术过硬的评估师队伍，使公允价值核算和计量更加复杂，降低公允价值的可操作性。第二，公允价值计量的可靠性。历史成本计量具有可验证性、确定性以及客观性等属性，公允价值计量具有集合性、非确定性以及变动性等属性。虽然公允价值计量可以为企业提供大量的相关性信息，但是其可靠性比较低。与此同时，还存在财务报表编制者和使用者信息失衡的现象，从而导致交易价格和公平价格出现差异。借助估值技术进行公允价值计量时，还需要对未来现金流与折现率进行准确的界定，计算出的数据具有很强的主观性，专业性体现的是公允价值计量的胜任能力要求。
2.风险管理中存在的问题
第一，房地产投资性企业中的风险。借助公允价值来对投资性房地产进行计量，反映资产的真实价值和业务收益，全面体现企业的资产价值和规模。但是，当地产企业的净资产、净利润是随着房地产市场价格变化而变化的，并且受到消费者市场需要的较大影响。2008年全球爆发了金融危机，房地产价格出现了大幅度波动，有的房地产出现贬值，许多企业出现巨额亏损，甚至濒临倒闭的边缘，这无疑是提高了企业的经营风险。第二，金融企业存在的风险问题。运用公允价值计量企业财务报表，能全面、准确地反映宏观经济、资本市场的变化，从而提高了企业资本和收益的波动性。对于波动性比较高的企业，其投资者一般需要具有更高的风险溢价，这样可以适当提高企业资金成本。采用公允价值计量，可以按照市场价格将企业资产情况记录在报表上，便于监管机构获取相关财务信息，但是这样大大提高了企业违反资本监管要求的可能性，从而导致监管部门过度干预。这些因素的存在都可能影响公允价值计量的可靠性。
3.监管约束机制的欠缺
与西方发达国家相比，我国执业会计队伍起点低、基础薄弱，并且该行业起步较晚，同时还需要面临较大的竞争压力，此时为了确保企业的经济效益，无法维持应有的公允，甚至部分政府部门还会借助自己的权力对市场业务进行垄断，从而对会计师的执业力度产生了较大的影响。此外，我国的会计法律体系还有待健全和完善，对于那些违规行为要给予严厉的惩罚。可以说，监管约束机制的欠缺已经在一定范围内对企业的公平竞争和市场规律造成了一定的影响，阻碍着经济的健康发展。
4.公允价值的应用成本比较高
由于西方国家存在较为成熟的市场环境，从而导致大部分资产和负债存在活跃市场，所以容易确定公允价值。而我国的市场环境还不够完善，市场不活跃，金融市场规模有限，从而导致公允价值收益无法满足成本需求，与成本效益原则相违背。在进行公允价值的初始计量和后续计量过程中，企业会计人员要对每个会计期末资产和负债的公允价值进行重新界定，从而获取大量准确的数据信息，提高会计计量和账务管理的准确性。使用公允价值，可以对审计部门、监管部门、以及注册会计师提出更规范的要求，这会提高审计成本。
三、加强公允价值在企业会计计量中应用的措施
1.加强对公允价值理论研究，制定完善的计量准则
经济形势和市场环境的变化和发展，使企业对公允价值理论研究给予了更加重视，同时公允价值计量也被广泛的应用，但是我国企业的公允价值还处于初步发展阶段，未形成比较成熟的理论体系。目前，我国已有的公允价值理论主要侧重于基本理论的研究，而对于公允价值方法的研究还比较少。现阶段，我国正在使用的公允价值一般是在新会计准则出台后才开始兴起的，而之前很少使用公允价值。因此，需要根据我国国情，尽可能研究一套适合我国发展的公允价值会计准则具有非常重要的现实意义。首先，正确认识我国公允价值会计准则和国际会计准则中公允价值计量准则间的关系。由于我国国情特殊，且市场环境不成熟，导致我国会计准则和国际会计准则存在许多出入，因此，需要根据我国实际国情，制定一套与我国国情相符的公允价值计量准则，并对公允价值计量准则的先进性特殊性和关系给予准确定位，灵活运用公允价值。其次，对会计准则中已有的公允价值和新公允价值计量准则间的关系进行有效地协调。新会计准则中建立的公允价值计量与旧会计准则存在较大的差距，而且保证每个企业都能对新计量准则进行使用，就需要对不同准则中公允价值的差异进行分析和研究。最后，将公允价值计量准则与审计准则和资产评估准则结合在一起。公允价值评估和审计对资产评估行业和注册会计师具有非常深远的影响。因此如何将公允价值审计和价值评估有效地结合在一起已经成为新会计准则急需考虑和解决的主要问题。
2.完善公允价值应用市场环境
改革开放以来，我国虽然已经形成了市场经济体制，但是由于社会主义基本国情的特殊性，在一定程度上和范围内，在我国的经济体系中，依旧存在非市场化因素，某些领域还存在垄断行为和垄断权力，导致市场机制无法自然地发挥其实效，也很难通过市场获取公允价值完整信息。市场信息的充分程度和完备程度将会对公允价值的估价产生深远影响。在一个缺乏必需条件的市场环境中大量应用公允价值，会得到适得其反的效果。所以需要对市场环境进行不断地改进和完善已经成为公允价值运用的基础。首先，推动金融价格市场化建设。产生这种现象的原因是入网会员增加、国债发行中的投标、公开市场业务操作、竞价方式的出现等。推动金融衍生品公允价值计量的顺利开展，也为金融产品市场化创造了有利条件。其次，加强信息系统建设，及时反馈信息。在当今社会，信息就代表金钱，信息就代表机会，而落后的信息将会降低交易效率必要的时候还会导致交易失败。因此，需要不断完善信息系统的建设工作，确保每个环节的信息畅通，并且要确保信息准确、安全的传递。
3.完善审计制度，加强市场监管
首先，加强审计配套建设。公允价值计量的可靠性长期饱受社会质疑，为了避免会计人员对财务信息进行操控，需要加强对审计配套建设。目前，国外职业组织已经对注册会计师的公允价值审计进行了系统的研究和分析。2001年，出台了《衍生金融工具审计》，同年10月又出台了《审计公允价值和披露》。其次，建立公允价值可靠性验证体系。在运用公允价值方面只有具备了可靠性验证体系，才能取得更好的效果，并且能形成公正的可靠性结果。建立综合监管体系，保证市场竞争具备公平、公开的意识。最后，完善内部各项管控制度。加强事前控制，建立岗位责任分离方法，完善科学岗位责任制，对每一位职工应该拥有的职责和权限进行明确，然后鼓励他们相互监督。同时还需要加强事中控制、事后控制，实施岗位分离制，提高会计整体质量。
4.提高从业人员的专业素质和职业判断能力
由于从业人员对公允价值运用认识不全面，从而导致公允价值的作用还未得到充分发挥。因此，需要改变从业人员对公允价值的认识，提高企业观念水平，尤其是管理人员的认识水平。此外，最好对国际上成功的公允价值计量方法进行借鉴，对最新的研究成果进行认真学习。同时结合我国的基本国情，完善公允价值理论体系。加强从业人员对公允价值理论的掌握，提高从业人员的专业素质和职业判断能力。有的从业人员没有系统地学习过会计理论，对会计核算方法认识不全面，从而导致会计信息失真现象。通过活跃市场的产品报价或者预期未来现金流，或者最近市场的交易价格来确定的公允价值，从业人员需要对折现率、活跃市场或者未来现金流等因素进行职业判断，但是从业人员易受到主观意识、管理当局意识的影响，在某种程度上，会计人员的职业辨别能力、职业道德修养以及公司治理缺陷、管理人员诚信意识等都会对公允价值信息质量产生影响。因此，需要加强企业制度的建设，使其与市场相融合；完善会计人员的知识结构，提高会计人员的工作技能。加强对从业人员的审核。另外，从业人员应该树立终身学习的观念，坚持学习，及时掌握最新的会计准则动态，不断提高自身的专业素养，更好地完成各项工作。
四、公允价值在会计计价中的可行性分析
根据企业所制定的会计准则，公允价值通常是交易双方在自愿、公平的基础上进行资产或债务清偿交换金额。第一，公允性。通常情况下，公允价值是在自愿、公平的基础上进行，这样所形成的数据对会计信息使用者和利益相关者来说是公平的。其能对企业所有的负债和资产变化进行及时、准确地反应。第二，相关性。公允价值一般是在特定的经济状态和特定时段下来反映市场对负债或资产的定价，其一般不会受到承担负债日期或取得资产和成本的影响，并对企业会计计价的变化情况给予及时、有效的反应，只有这样的报表信息才能够更好的体现其相关性，从而得到更有效的决策。第三，客观性。公允价值通常是对资产或负债做出的无偏定价，大部分市场参与者都需要对资产未来现金流量、某项负债以及各种不确定风险因素给予充分的考虑，然后形成共识，从而消除个别需求者或供给者的偏见。
五、结语
目前公允价值在应用过程中存在公允价值应用的选择问题、风险管理问题、公允价值应用成本过高、监管约束机制的欠缺等问题。因此，文学期刊要对公允价值理论进行深入的研究，并对已有的公允价值计量准则进行补充和完善，对公允价值市场应用环境进行完善，并且加强监管、提高从业人员的专业素质和职业判断能力、科学认识公允价值运用过程、加强公允价值在我国企业会计计价中应用的推广。
作者：刘新玲 郭小婷 单位：渤海大学管理学院
