成本会计教学目标之一是培养应用型的会计人才，学生在掌握成本会计理论的同时还需接触各行业的实际知识，才能真正掌握成本会计。为了让学生更好的掌握成本会计实践知识，高校开设成本会计实训课程显得尤为必要。将模型教学法引入到成本会计实训教学中，又能使学生较轻松地掌握成本会计。
一、成本会计实训模型教学法的优势
成本会计知识点多、计算多、表格多、章节前后连贯性强、课程较抽象。如果在教学过程中过于理论、缺少实践，学生很难掌握教材中的理论知识，甚至产生厌学情绪。在成本会计实训教学中引入模型教学法，可解决这些矛盾。成本会计模型教学法的本质是通过在课堂讲授中引入让学生看得见、摸得着的实体模型，来增强学生对于学习成本会计的感性认知。成本会计实训可选的模型很多，本文选定粥店企业为实训对象，因为粥店跟实际生活联系很紧密，易于接受。
二、成本会计实训模型教学法的应用
（一）粥店成本会计模型的教学要求
本文的粥店只生产皮蛋瘦肉粥。作为成本会计教学，模型教学法着重展示原材料名称、制作间名称，学生在模型前如同置身于粥店。采用粥店模型教学法有以下几个要求：一是每个小组独立开展实训，小组成员按要求完成自己的任务，先完成的成员可以帮助未完成的同学整理资料，未完成的同学应按要求完成自己的任务。二是小组模拟实训完成后，将实训成果交由教师初审，教师给出修改意见，并交小组讨论修改，定稿后再上交。以小组为单位将其学习过程和计算结果进行公开展示。三是成本会计实训结束后，要求每位学生根据小组综合实训结果，自己整理一份实训结果报告交给指导老师，以此消除岗位差异。成本会计实训以小组为单位，全班大约分为5小组，每小组9-10名成员，每小组的会计岗位及任务为：材料会计1人对应材料汇总分配表，往来会计1人对应应收应付账款登记，工资会计1人对应工资核算，出纳1人对应现金银行日记账，会计1人对应明细账、总账、报表。成本会计4-5人分别对应固定资产及折旧核算、半成品核算、基本生产成本核算。财务经理1人负责原材料、工资、明细账、总账、报表等审核。本模型利用逐步结转法的综合结转法来计算皮蛋瘦肉粥的成本。
（二）粥店成本会计实训模型教学法的应用
1.半成品材料成本的结转以皮蛋瘦肉粥制作间成本分配为例。首先，教师指导学生了解皮蛋瘦肉粥制作的工艺流程。皮蛋瘦肉粥的熬制需要的主要原材料有香米、糯米、咸瘦肉、鸡油、皮蛋、水。制作1份皮蛋瘦肉粥需要经过以下流程：（1）咸瘦肉的腌制：将鲜猪瘦肉、盐、姜葱拌匀腌制12小时以上（冷藏）。（2）将皮蛋和腌制好的咸瘦肉分别切成丝待用。（3）将香米、糯米洗净与水一起放入水中用中电饭煲煲。（4）将切好的皮蛋、咸瘦肉、盐、姜丝等辅料一起放入熬好的粥中烧开。2.水电费分配本模型中的粥店不设辅助制作间，所以不需考虑辅助生产成本。粥店所用的电、水都是外购的，制作1份咸瘦肉需要冷藏12小时，冰箱运行24小时需耗用1度电，则运行12小时需消耗半度电，电费的市场价为0.6元/度。外购水电费具体使用情况如表2所示：由皮蛋瘦肉粥的制作流程得知：皮蛋瘦肉粥用电饭煲50分钟，电饭煲的额定功率是1200W，则1份皮蛋瘦肉粥的熬制需要1度电。制作皮蛋瘦肉粥需要用水清洗三次，再加入7.5千克的水熬粥，所以共需50千克的水，工商业用水市场均价为4元/立方米，则皮蛋瘦肉粥共耗水0.2元。3.应付职工薪酬的分配皮蛋瘦肉粥的制作需要经过清洗、刀切、投入配方、熬制、传菜等人工过程。由于本模型只考虑制作1份皮蛋瘦肉粥，所以需要量化这些人工。假设服务员的工资福利是10元/小时，大厨的工资福利是25元/小时，则1份皮蛋瘦肉粥的洗、切、传等过程需要5分钟，成本为0.8元；咸瘦肉的洗切等约为2分钟，成本为0.32元；配方成本为1元。4.累计折旧及其他费用分配粥店的固定资产较多比如电饭煲、锅、刀、砧板、冰箱等。冰箱可按使用时间进行折旧，电饭煲、锅、刀、砧板等可按使用次数或时间进行累计折旧。由于1份皮蛋瘦肉粥使用这些厨具的损耗较少，这里可忽略不计。但教师可指导学生（折旧会计）填制记账凭证：借：制造费用（或基本生产成本）贷：累计折旧除了以上4种常见的费用以外，粥店也会涉及到财务费用、应收账款、营业税、所得税等其他费用，本文将不考虑这些费用。根据上述原材料可熬制5000克的皮蛋瘦肉粥，该粥店销售1000克皮蛋瘦肉12元，5000克总共销售收入60元。该皮蛋瘦肉粥的净利润=60-27.103=32.897元。
三、成本会计实训模型教学法的效果
从以上模型中可以看出，模型教学法简单直观明了。会计岗位与任务分配合理，能使学生较好的完成任务，增强专业技能，效果比较明显。具体体现在以下几个方面：1.粥店成本模型是餐饮业成本会计理论与实践联系的桥梁，是成本会计感性知识过渡到理性知识的桥梁。餐饮业成本是学生平时经常接触到，容易引起学生的兴趣。2.每组学生刚做完粥店模拟实训后，也许印象并不深刻，但经过每组成员对自身所负责的岗位进行总结和交流后，学生的体会更加深刻。这样做可以使学生及时发现自身的优点和不足，学习他人的先进方法，加强团队合作。3.学生通过模拟实训后，明白了分步法成本计算的步骤，明白了分步法与品种法是相互联系、不可分离的；明白了总账、明细账、报表、凭证之间的关系。学生通过粥店模型对成本会计理解更加透彻，达到了预期效果。粥店模型教学法对学生学习成本会计是有一定效果的，但仍有不足的地方。首先，本文只是选取粥店的一种粥的成本为研究对象，而现实生活中粥店是销售很多品种粥的。其次，本文并没有研究粥店的辅助生产成本以及制造费用、管理费用、财务费用等科目，但现实生活中这些成本费用是必然会发生的。再次，本文并没有精确计算固定资产累计折旧费用，而固定资产成本也是在餐饮业成本的一个较大部分。这种模型适合教学初期引导学生提高学习成本会计的兴趣之用。除了餐饮业成本会计之外，现实生活中工业企业的成本会计计算更复杂，对指导教师要求更高，还有待加强完善。
作者：王萍萍 沈倩环
