1公允价值应用的理论基础
1.1会计目标理论
会计目标是整个会计信息系统的终极要求，处于会计信息系统这座金字塔的最高层，引领会计发展的方向。会计目标决定会计计量方式的选取，反过来，会计计量又是实现会计目标的重要途径，两者相互依赖，相互推动。
1.2资本保全理论
通货膨胀的出现，影响了会计信息质量，资本保全进入人们的视野。实物资本保全实质是以实体资本为基础，强调企业要保持生产经营能力，而生产经营能力的体现便是实物资本。也就是说，只有准备充足的实物资本，企业的生产经营才不会萎缩，才会不断地创造企业利润。不论在物价稳定还是物价波动时期，公允价值都能够测算出企业在该时点的实物资本价值。
2公允价值在会计实务应用中存在的问题
笔者认为我国公允价值计量存在的问题可以归结为计量依据缺乏、制度规范缺乏和会计环境不理想三个方面。
2.1公允价值计量缺乏准确的计量依据
公允价值反映的是会计要素的公认市场价值，根据我国对公允价值计量的规定，公允价值的获取首先来源于活跃的公平竞争市场。当前两种确定方法都无法获取时，则采用与之配套的资产评估技术来评估其价值。由此看来，公允价值计量不仅对市场经济体制有较高要求，对类似资产或负债的价值及与其价值确定有关的估值技术也有很高的要求。就我国目前公允价值计量的实践看，我国市场经济体制还不完善，市场开放程度不够高，特别是金融市场的发展较为滞后，导致某些会计要素的公允价值在我国缺少活跃市场的交易价格。另外一方面，我国资产评估人员和机构的发展都不够完善，在涉及资产评估时，缺少人员和机构的技术支持，导致有些会计要素的公允价值缺少评估机构的评估价值。从以上几个方面来看，我国公允价值计量在活跃市场交易价格、类似资产或负债价格、资产价格评估三个方面，都缺乏准确有效的计量依据。
2.2公允价值计量缺乏法律法规、制度规范的保障
一项会计制度的应用和实践，离不开会计准则的规范和相关法律法规的指导。缺乏法律法规和制度保障会使公允价值的计量存在许多不统一、不规范的现象，阻碍公允价值计量的应用和完善。因此，公允价值在应用过程中，面临着缺乏法律法规和制度规范约束的考验，这是公允价值计量在会计实务应用中面临的又一问题。
2.3公允价值计量缺乏良好的会计环境
公允价值计量的应用是在企业会计环境中进行的，既依赖会计从业人员的专业素养和职业道德，也依赖于企业经营管理的优化和企业内部控制的健全。我国目前公允价值体系建设不完善，给企业利用公允价值计量留下了许多可操作的空间。而企业作为市场经济中的个体，其经营的目标是自身利益最大化，在这一目标的驱使下，企业面临利益的诱惑，可能会粉饰自己的实际经营成果，影响财务信息使用者对企业经营业绩和经营成果的合理判断。另外，在我国经济发展不平衡的背景下，我国会计从业人员当中，也有部分从业者会在利益的驱使下，从事违背会计实务的会计行为，扰乱公允价值计量的会计环境。我国公允价值应用离不开会计主管和基础会计人员的主观操作，不论是从企业经营管理和内部控制角度，还是从我国会计从业人员、资产评估从业人员的角度看，我国公允价值计量都缺乏一个良好的会计环境。
3公允价值在会计实务应用问题的原因分析
3.1保障公允价值运行的市场经济环境不健全
公允价值作为市场经济的产物，只有在健全、成熟、活跃的市场经济环境中才是最好的计量依据。因此，健全、成熟、有效的市场经济环境是公允价值计量的市场基础和计量依据。目前，我国市场经济处于发展期，经济体制尚不健全，缺乏完备的公允价值计量体系。我国仍然存在大型国有垄断企业，不符合市场公平交易、公平竞争的原则。这些企业的关联交易存在大量的非竞争因素，会影响整个市场经济环境，不利于确立公允价值计量的会计依据。许多市场参与者无法准确理解和分析会计信息，容易受到误导，在此基础上做出的决策又会对整个会计信息质量乃至市场环境产生不良影响。
3.2监督公允价值运用的法制体系不完善
我国公允价值计量在各项目中的应用起步较晚，不论是理论界还是实践中，都尚未形成对公允价值计量的统一规范和统一行径。在这样的前提下，相关法律法规的出台和健全更是缺乏奠基石。反过来，也正因为没有相关法律的约束，公允价值的计量才可能出现舞弊和滥用的情况。就法律的惩处机制而言，法律责任尚未界定，相关惩处机制也无法确定和建立。这给一些职业道德低下的从业人员和企业带来了可乘之机，利用公允价值计量的漏洞，提高自己的非法利益
3.3针对公允价值计量和披露的准则不充分
虽然我们在会计准则体系中适度、谨慎地引入了公允价值计量，但是至今尚未出台一则关于公允价值计量的规范性准则。正是因为缺乏这样一个统一的规范性文件，导致公允价值计量的依据或方法以及企业在财务报表中对公允价值计量的披露这两方面的规定都散落于各项准则中，实施起来模棱两可。
3.4会计从业人员专业技能不到位
公允价值计量作为会计准则的一部分，只是一个理论指导，在具体实务操作中，需要会计从业人员的操作和披露，所以会计人员的专业技能和职业道德是影响公允价值实施效果的重要因素。此外，当今社会在利益的驱使下，会计人员的职业道德受到严峻考验。只有提高会计人员的职业道德水平，杜绝欺诈、舞弊现象的发生，才能确保公允价值信息质量的可靠、真实。
4我国公允价值在会计实务应用中的对策
针对第三章提出的公允价值在会计实务应用中存在的问题，笔者认为可以从以下六点来推进公允价值在我国会计实务中的应用。
4.1加快市场经济体制改革
虽然公允价值计量并不能仅从市场中找寻参考价格，但是良好的市场经济条件确是公允价值计量的最坚实基础。鼓励多方主体参与到市场经济中来，特别是金融产品、垄断性产品，提高市场的活跃程度。对国有企业进行改制，提高国有企业的市场参与程度，鼓励民间资本进入国有企业，实现资源共享、利益均沾。从市场参与主体到市场体制建设多方面入手，为公允价值应用提供良好的市场经济平台和会计环境。如此，会计从业人员才能从公平交易市场中获取所需数据，确保公允价值的可靠计量。
4.2推进公允价值法律体系建设
首先是要加强实体法的建设。完善与会计计量相关的刑法、公司法、会计法、税法等法律法规，严格界定公允价值计量的准则，严格界定利润操作行为，防止企业利用法律漏洞进行会计舞弊行为。其次是要加大法律惩罚力度，严惩会计造假行为，严惩违反公允价值计量准则的行为。
4.3健全公允价值会计准则体系
对公允价值计量中涉及的细节问题予以明确规定和详细说明，便于公允价值计量的实务操作，避免人为操作。计量方法是公允价值应用的核心，特别是在没有活跃市场报价的前提下，确定公允价值估值技术。在缺乏市场报价的情况下，采用估计的方法对公允价值进行计量需要进行准确详细的信息披露，便于信息使用者的分析和使用。这就需要进一步规范公允价值的信息披露，披露估值办法、管理假设、外部评估等信息，确保公允价值计量的真实性、可靠性。
4.4强化会计从业人员职业技能培训
公允价值的应用涉及对金融工具的理解和职业判断，为会计从业人员提出了挑战。组建专业团队为公司管理层及会计从业者提供针对性培训，有助于公允价值计量在企业中的正确应用，从而为财务报告使用者提供更加可靠的财务信息。加强会计从业人员的职业道德教育和守法意识。使会计从业人员在思想上约束自身行为，消除主观上操作利润的动机，杜绝人为操作利润的发生。通过以上措施，培养职业道德高尚、职业判断能力强、掌握全面知识的会计人员，为公允价值的全面使用提供必备条件，降低公允价值计量在应用过程中的成本。
5结语
本文论述公允价值计量存在的问题和粮食经济论文原因，概括我国公允价值计量存在的问题，使得公允价值在改进应用过程中更具有针对性和方向性。本文的研究存在许多不足之处，对公允价值计量存在的问题和对策分析不够全面，缺乏实证分析和案例分析。希望文中提出的对策建议能够为公允价值计量在我国会计实务中的应用提供帮助。
作者：包建峰 单位：中邮科通信技术股份有限公司
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