1内部审计质量管理的概念
内部审计是单位内部独立客观的监督活动，它通过系统化和规范化的方法，对本单位经济活动的真实性、合法性和效益性进行审查和评价。审计质量是审计工作的程序和结果达到审计目的的有效程度。审计质量包括两层内涵：一是审计程序质量，指的是审计计划、实施、报告和后续跟踪这一系列审计活动过程符合既定标准的规范程度；二是审计结果质量，指的是审计报告的优劣程度。内部审计质量管理是内部审计部门为了确保审计工作过程和结果符合审计政策的规定、达到相关质量标准的要求而实施的一系列活动。它通过对内部审计工作全过程的控制和监督，来提高内部审计工作的效率和效果，更好地达到审计目的、实现服务职能。
2提升内部审计质量管理的方法
2.1制度建设方面
《内部审计基本准则》中规定，内部审计机构应建立有效的质量控制制度，并积极了解、参与组织的内部控制建设。内部审计机构应建立审计报告的分级复核制度，明确规定各级复核的要求和责任。《内部审计具体准则》第19号———《内部审计质量控制》中将内部审计质量控制定义为内部审计机构为确保其审计质量符合内部审计准则的要求而制定和执行的政策和程序，并明确了内部审计质量控制的目标和内容。内部审计质量控制的目标包含三方面的内容：一是审计活动遵循内部审计准则和本机构审计工作手册的要求；二是审计活动的效率及效果达到既定要求；三是审计活动能够促进组织目标的实现。内部审计质量控制的内容包括内部审计督导、内部自我质量控制与外部评价三个方面。督导是内部审计机构负责人和审计项目负责人对实施审计工作的审计人员所进行的监督和指导。内部自我质量控制是内部审计机构负责人和审计项目负责人通过适当的手段对内部审计质量所实施的控制。外部评价是由内部审计机构以外的其他机构和人员对内部审计质量所进行的考核与评价。《审计机关审计项目质量控制办法（试行）》确定了审计部门必须实行“三级复核”制度：审计项目要经过三级复核，即审计组组长、审计部门负责人以及法制工作机构负责人复核，并要求出具书面复核意见。另外，该办法还明确规定，审计机关实施审计项目时，对编制审计方案、收集审计证据、编写审计日记和审计工作底稿、出具审计报告、归集审计档案等全过程要实行质量控制。
2.2人员素质和能力方面
（1）专业胜任能力。专业胜任能力是内部审计人员开展工作的前提，直接影响审计结果。内审人员必须具备履行其职责时所需要的专业胜任能力并以应有的职业谨慎态度执行审计业务。专业胜任能力是审计人员具备完成审计工作所必需的专业知识和技能。审计人员不但要熟悉会计、审计、法律、税务、管理等相关领域的知识，还应具备高水平的职业判断能力。（2）职业道德水平。职业道德水平要求审计人员在履行职责的过程中，必须遵守职业道德准则，在审计过程中恪守独立、客观和公正的原则，依据客观事实，不带任何偏见，依法处理各种问题。审计人员应当保持公正客观、不偏不倚的态度，对审计事项的判断不能受他人影响或服从于他人的意志，对审计结果不能作原则性妥协，保证审计质量，达到审计结果客观公正。
3目前内审质量管理工作存在的主要问题
（1）评价标准不够健全。现行内部审计质量评价标准体系还不够完善，内容不够全面，没有涵盖所有审计业务流程的环节，使得内审工作带有一定的随意性，缺乏严格规范，达不到精细化管理的要求，影响审计工作的质量。（2）人员素质不够综合。从知识结构来看，内部审计人员基本能够比较扎实地掌握财务方面的知识，但是知识结构比较单一，对现代管理知识、科研知识的掌握还不到位，多层次、多角度透视问题的能力还有待提高。（3）审计方法比较单一。随着审计技术的快速发展，传统的审计方式已经逐渐不适应核算电算化的需求，无法运用现代审计技术来进行高水平的审计工作质量管理。必须引入新的审计技术，如计算机审计、审计软件等，创新审计方法，使审计与信息化相融合。（4）事前控制比较薄弱。现阶段审计质量管理比较侧重于事中控制和事后控制，缺乏事前控制。这使得审计项目的计划不够科学合理，任务分工不够精细，不能最大限度地提高审计效率、优化审计效果。（5）总结沟通有待加强。在审计项目结束后，对于审计过程中出现的问题、行之有效或行不通的解决途径等，审计小组未能组织有效的总结沟通，这就很难避免在以后的工作中出现同样的问题。（6）外部资源有待开发。现行内部审计工作对于外部审计资源，比如同行业内审部门、会计师事务所的借鉴程度还不够高，基本属于各自审计的模式，没有很好的业务交流平台。
4提高内审质量管理水平的途径
（1）制定目标考核标准。为衡量审计质量管理的有效程度，应针对内部审计工作的内容和程序，制定质量目标考核标准体系，对经济合同审签覆盖率、工作程序执行率、审计项目后续跟踪率、审计建议认同率、审计档案归档率、审计人员持证上岗率等方面都做出标准规定，并在审计项目实施过程中不断对照标准进行考核。（2）提高内审人员素质。应加大对内审人员的教育培训力度，不断提高其理论水平、业务技能和处理实际问题的能力，实现审计知识结构的不断更新；拓宽内审人员的知识面，培养复合型人才，实现其由单一性向综合性人才的转换，提升整体业务素质。（3）建立三级复核制度。严格执行审计署《审计机关审计项目质量控制办法（试行）》中规定的三级复核制度，审计项目必须经过复核人、审计组长、审计部门负责人依次审批，严格把关，并出具书面复核意见。（4）创新审计技术方法。要积极探索适合内审工作的先进方法，加强先进审计技术方法的推广运用。必须创新审计手段，突破传统模式和习惯做法，大力推行计算机审计，提高审计工作技术含量和效率。另外还可以邀请上级审计部门或社会审计机构对本单位的内审工作进行定期审核，通过检查内审工作及时发现问题和漏洞，不断提高内部审计的工作水平。（5）做好审前准备工作。在内审工作开展的前期做好准备工作，可以降低审计风险、节约审计时间、提高审计效率。要做好审前调查，了解被审计对象的基本状况，确定审计重点，针对重点制定科学的、操作性强的审计方案，并进行合理的分工，明确职责。（6）多方建立有效沟通。一是主动做好与领导的沟通。审计准备阶段，请示领导，准确把握领导管理意图；审计实施阶段，及时汇报，使领导及时掌握审计工作动态，并了解领导对已完成工作的评价和下一步工作的安排；审计终结阶段，提交审计报告，获取领导意见并根据领导批示督促落实整改。二是及时与被审计单位沟通。审计小组在编制完成审计底稿后，针对审计过程中发现的问题，与被审计单位相关人员及时进行交流，与被审计单位共同分析问题查找原因，为审计报告的质量水平和审计意见的采纳落实奠定良好基础。另外，审计小组在编制完成审计报告后，将审计报告（征求意见稿）送达被审计单位，及时征求被审计单位意见。被审计单位提出异议的，审计小组进行研究核实。三是注重职能部门之间的沟通。广泛听取各职能部门的意见，争取配合支持，借助管理优势，共同研究解决审计中遇到的问题。四是加强审计小组内部的沟通。定期听取审计人员的汇报，汇总审计记录，监督审计项目进度，检查审计质量目标的落实情况，及时纠正审计过程中的偏差，制定下一步审计任务，明确分工，责任到人。通过沟通可以共享审计证据和审计资源，达到专业知识互补，并减少重复审计，提高审计效率和质量，降低审计风险。（7）引入质量管理体系。为了提高效率，规范本单位内部审计工作，还应将内部审计工作纳入ISO9001质量管理体系。一是收集整理在用法律法规、上级部门规章和规范性文件、本单位规章制度办法，按年份和发文单位分类，便于审计人员对于审计相关条规的学习和查询。二是填制职业（执业、从业）资格备案表并及时更新，统计内审人员取得职业资格证书的名称、签发单位、签发时间以及证书编号。留存内审人员职业资格证书的复印件。三是制定职工教育培训计划，积极参加内审协会、本系统内部组织的培训，加强日常的培训学习交流，不断提高内审人员的职业素质。填制职工教育培训计划表和职工培训登记表，统计内审人员参加职业培训的情况。四是以《岗位说明书》为依据，进一步规范管理，明确岗位职责，提高工作效率。《岗位说明书》要明确各审计工作岗位的名称、上级主管、岗位职责、任职条件等。（8）强调现代审计意识。在审计过程中，审计重点不是传统财务审计中的会计惯性思维，即审计就是查账，而是在于查找本单位在财务、科研等方面的制度漏洞，并针对发现的问题，及时和各部门进行有效的反馈，不断完善制度体系。
作者：王晓 单位：中国水利水电科学研究院
