摘要：行政事业单位货币资金涵盖了单位现有的资金、银行存款、零余额帐户用款额度等。当前，货币资金已贯穿于行政事业单位整体经济活动中，所以做好货币资金管理工作，构建行之有效的货币资金内部控制，成为了提高单位资产的安全性、完整性，及推动业务顺利有序前行的重大举措。
关键词：行政事业单位；货币资金；内部控制；措施
行政事业单位货币资金内部控制的主要目的是确保单位财产的安全完整，促进相关法规制度的全面贯彻落实，从而为单位的持续健康发展奠定坚实的基础。本文首先指出了行政事业单位货币资金内部控制中存在的问题，其次提出了加强行政事业单位货币资金内部控制管理的措施。
1、行政事业单位货币资金内部控制中存在的问题
1.1会计人员业务素质有待提高
由于行政事业单位受编制、人员数量少等因素的影响，致使部分不具备会计上岗证的人员兼职单位会计工作；并且有的行政事业单位会计人员老龄化，随着单位收支改革进程的不断加快，这些人员的会计知识无法做到及时更新。没有全方位的了解会计核算的原则及方法，实践操作中一些问题在所难免，这些素质参差不齐的会计人员在审核会计要素后，所进行的账务处理各不相同，最终得出的结果各异。比如随着国库集中支付改革的不断深化，一些行政事业单位在对“零余额账户用款额度”账户进行年终清算后，资产负债表期末数还剩下一些余额。所以部分素质水平低下的会计人员即便严格按照会计规范办事，但由于职业水平不高，实际中常出现会计数据与实际不相符的现象，导致提供的会计信息不够真实完整。
1.2内部控制制度有待完善
现阶段，行政事业单位会计人员还处于从属的理财地位，影响了会计监督职能的全面发挥，制约了会计职能的独立性，会计监督较为乏力。会计人员的工作往往是按照行政事业单位管理者的意愿进行，这是引起会计信息真实性降低的主要原因之一。部分行政事业单位由于受到了人的因素制约，导致内部控制制度太过简单化，并且执行力度不强，最终造成内部约束无力，无章可循，有章不循，违章不究。首先，未清晰划分记账人员、审批人员、经办人员以及财务保管人员的职责义务，对不相容职务未相分离；部分单位由一人经办所有业务，这与会计基本原则格格不入。其次，未详细确立具体的财产清查领域、期限以及组织程序。此外，忽视了构建用于会计资料内部审计检查的办法和程序，致使一些真实度低、违纪违法的经济业务无法及时的揭露和有效制止。
1.3会计监督力度有待增强
当前，行政事业单位领导者必须全面贯彻落实《会计法》中明确规定的职责任务，也就是负责本单位会计工作与会计资料的真实完整性。纪检监察部门、财政部门、审计部门等应充分发挥自身的职能作用，坚持齐抓共管，形成强大合力，对单位的经营状况与财务成果进行有效监督，提高会计资料的真实完整性，监督单位做好资金、财务管理及经济核算工作，从而建立起内外部监督机制。此外，部分行政事业单位会计工作的检查流于形式，执法力度差。财政部门、纪检监察部门、审计部门在对行政事业单位财务过程进行检查时，通过罚钱的方式来管理违法的会计行为，忽视了追究相关责任人的责任，最终给会计违法违规行为提供了体会。
2、加强行政事业单位货币资金内部控制管理的措施
2.1提高会计人员素质水平
会计人员素质水平的高低直接决定了单位内部控制的有效性与否，因此保证会计人员的高素质至关重要，应加强培养其爱岗敬业的精神、增强其工作责任感及职业水平，从而推动内部控制持续有效运行。此外，单位内部控制还要求会计人员具有较强的专业技术性、政策性及法制性，并树立正确的职业道德意识。
2.2构建完善的内部控制制度
我国颁布实施的《会计法》中明确指出，国家机关、社会团体、企事业单位应高度重视内部控制制度的建设，以保障会计信息的真实完整，提高国家财产的安全性。不得用日常的财经法规代替内部控制制度，应准确明确具体的失控环节，找出自控关键点，加快伦理道德规范的建设进程，营造和谐愉悦的文化环境，在预算管理、报销审批程序以及对错误核算与错误支出的纠正等各经济活动中，明确自控关键点及所要实现的目标，科学构建相应的组织结构，并明确相对应的管理职能，细致划分各组织的职责义务，根据工作的范围、数量、时限、效率等设置岗位所需人员；依据下属经营管理能力的差异，授予不等的权力和与之相应的责任；不断强化组织的控制意识。2.3加强监督货币资金业务在货币资金业务审核过程中，应切实做好原始凭证的稽核工作，审核外来原始凭证是否满足国家票证管理要求，是否存在税务监制章、财政监制章以及发票专用章、数量、单价、金额是否是正确的，一旦发现金额不对，应立即要求出票单位重新开具；经办人、验收人、批准人的手续是否齐全，是否存在伪造、涂改等情况；对现金开支进行审查，以查看其是否达到了财务制度与财经纪律的要求，一旦发现有违法开支的行为，禁止办理。
2.4构建完善的岗位责任制
行政事业单位应遵循不相容职务相分离的原则，科学设置会计工作岗位，确立具体应承担的职责义务，落实相互制衡机制。比如，货币资金支付会计控制过程中，货币资金支付的授权批准、会计记录、稽核检查等各不相容岗位应相分离，出纳人员禁止涉及稽核、会计档案保管以及收入、支出、费用等工作。一人不得兼职多项工作，不能由一人全权负责整个货币资金业务的办理。
2.5规范业务流程管理
规范业务流程主要是在对货币资金业务进行操作时，通过一些基本的控制方法来控制货币资金，具体应做好以下几点：一、合理控制商业票据；确保票据的规范使用，必须使用全国统一的票据，并用于规定的项目范围内，禁止挪作他用。同时还应保管好票据，配备专业的管理人员和匹配的稽查制度，制定规范的票据领用、保管、回收等程序。票据控制过程中，必须将开票与收款分开；将开票工作与单位票据保管工作分开；单位应经常性的抽查收据，查看是否存在断号的情况。二、控制现金存量；对现金的控制，主要任务是控制现金库存限额与现金使用范围。其中，库存限额控制是根据国家及单位相关规定要求，对本单位的现金限额加以核定，有效控制现金。对货币资金进行管理时，可通过检查库存现金，查看库存现金余额是否高于限额，若高于限额，那么就会发生现金挤占和挪用的可能性，应及时深入的调查。并且避免在结算起点以外的资金支出业务直接使用现金，应通过银行账户进行划拨。三、资金存储控制；主要是对资金进行优化配置，以实现资金的安全完整及收益最大化。一方面，手续合法；货币资金管理人员应树立正确的风险意识，严格根据规定要求办理定期存款的手续。另一方面，程序合规；办理存款必须获得单位的审核认可，办理手续完成后一定时期内应当由财务负责人和有关经办人到银行核对，到期后收回本金。四、控制预算管理；预算管理在行政事业单位财务管理中占据重要地位，其是按年度工作及管理需要编制的年度收支总计划，对财务管理水平与资金利用率的提升具有重要的现实意义。预算管理作为控制手段在货币资金管理中发挥了重要的作用，因此实际控制过程中，应以科学编制与有效执行为基础，严抓经费报销结算关，确立具体预算开支；并且还要严抓借款拨付关，充分发挥资金支付制度的作用。
2.6资金预算控制
一方面，编制资金预算控制；主要对企业一定时期内货币资金的流入和流出进行统筹安排。切实控制好货币资金预算，科学编制预算。另一方面，货币资金预算的编制工作不得和预算的处理、记录工作混淆在一起。预算编制工作结束后，由财务总监对预算的执行过程加强监督，分析实际经营收支和预算之间存在的差异性。财务总负责人应通过有效的手段分析研究收支结果。由于差异的分析需要及时、精准的收支数目，因此加强预算控制有助于提升资金控制效率。
3、结论
综上所述可知，行政事业单位构建货币资金管理内部控制制度的目的是为了确保本单位财产的安全完整，以及促进相关法规制度的全面落实。货币资金是行政事业单位不可或缺的资产，但其使用过程中经常发生挪用、舞弊等不法行为，根据相关法律规定，构建一套行之有效的内部控制制度，已经成为了现代行政事业单位货币资金管理的核心任务。
参考文献
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[4]肖东云．浅析行政单位加强内部控制的策略[J]．财经界(学术版)，2012年05期．
作者：何松玲
