一、绩效审计的定义
同其他类型的审计一样，绩效审计也起源于经济责任审计，理论基础源自于经济责任关系。结合消防部队实际，笔者尝试对绩效审计的基本概念做如下表述:指由独立的审计机构或人员，依据有关法规和标准，运用审计程序和方法，对被审计单位或项目的经济活动的合理性、经济性和有效性进行的监督和评价，提出改进建议，促进其加强管理、提高效益的一种独立性的监督活动。绩效审计是对部队经费投入的优劣程度的审查、测试和鉴证，是对经济活动真实性、合法性审计的延伸，它主要回答的不是经费支到哪里，干了什么事，而是事干得怎么样。总之，绩效审计可以为建设现代化消防铁军提供政治和物质保证，是从严治警的有力措施。
二、消防审计工作现状及影响绩效审计因素分析
从审计的发展阶段来看，消防部队审计工作仍处于财务合法、合规性和经济责任等传统审计阶段。但总的来看，目前实施绩效审计的条件日益成熟，在各级审计部门不断实践和总结过程中，也初步形成了对绩效审计工作一些粗浅的认识:绩效审计的范围应当以财政性资金为主，主要通过开展审计提高经费的管理水平和效能;绩效审计不能脱离经济责任审计模式，还应当以揭露盲目决策、管理漏洞和损失浪费等方面的问题为主，通过狠抓审计问题，整改落实，进一步推动经费管理者或使用者加强管理，堵塞漏洞，提高经费管理水平。综上所述，我们开展绩效审计必须要从消防部队实际情况出发，积极探索符合消防事业发展的新模式。目前，审计工作现状也制约着绩效审计工作发展。主要有以下几个方面的问题:
1．对绩效审计重要性认识有偏差
目前，消防部队绩效审计工作仍处于初级阶段，理论体系还不够成熟，如何组织实施，具体流程，评价标准，结果运用等方面体系还不够完善，仍处于探索阶段。一方面，由于宣传引导不到位，对绩效审计的认知还仅限于审计从业者等一部分较小的范围内，多数领导对绩效审计的概念、内容、职能还知之甚少。甚至有人认为，在经济责任审计，专项审计调查、基建物资审计、信息化审计、工程造价审计等传统审计工作基础还不牢固的情况下，重点突出绩效审计显得“避重就轻”、“不务正业”。另一方面，在审计项目实施过程中，由于一部分单位领导对绩效审计质量控制工作重视力度不够，出现审计项目组织不严谨、程序不规范、重点不明确，质量得不到提高，绩效审计整体流于形式，加上审计发现的问题和建议也得不到及时纠正和采纳，审计的时效性不强，审计结果运用不到位，长此以往，必然削弱绩效审计工作的地位。
2．审计机构完全独立性地位有缺失
独立性对于审计工作来说至关重要，审计机构通常作为独立的第三方组织开展审计工作。但是，目前消防部队审计部门具有明显的内部审计色彩，在本级行政首长的领导下组织实施审计，虽然隶属关系由原来的后勤部门调整到政治部门，然而，人事管理、行政关系、经费保障及日常工作仍归本级单位领导，上级审计部门只行使工作指导权，并不能反映第三方的独立性。其地位及监督权力必将受到影响，绩效审计质量明显有偏差。同时，由于在单位内部各级审计部门和其他后勤职能部门并列平行，“同级监督太软”的弊端存在比较明显，在一定程度上使绩效审计难以保持超然的独立性，影响了绩效审计质量的提高。
3．绩效审计质量控制标准不明确
审计质量控制标准是质量控制体系的重要组成部分，是指由审计组织根据职业特性，为适应自身规律需要而设定的。目前，消防部队审计准则体系建设过多集中于法律法规和职业道德规范建设，对绩效审计质量控制标准建设重视程度不高，尚未建立起一套完整的绩效审计质量控制体系。这导致在组织绩效审计过程中，缺乏一个衡量事实鉴定经济效益的标准。开展绩效审计最直接的难题来自于概念和评价标准，消防部队尚未建立一套普遍公认、可接受、具体的绩效审计规定和标准，绩效评价无据可依，必定影响了绩效审计的质量和审计结论的可信度。
4．实施绩效审计的条件还不够成熟
消防部队当前开展绩效审计的面还比较窄，也存在许多死角。经费开支业务牵扯的部门较多，业务知识面相对较广，绩效审计对审计人员自身业务能力要求较高。一些涉及部队建设、人员编制、后勤规划等方面的重大课题，虽然也属于绩效审计范畴，但是长期以来部队并未开展。再者，随着近几年消防部队后勤改革的深化，出现了许多新的审计项目，比如后勤保障社会化效益审计、物资采购效益审计、信息化建设审计，等等，在这些方面目前做得还很不够。对物资、装备集中采购审计依然以真实性、合法性为主，效益性方面的审计涉及的不够深入。
三、提高绩效审计质量的对策分析
综上所述，影响消防审计向绩效审计转型发展的因素是多方面的，可以概括为机构设置、思想认识、质量控制、评价标准、制度建设、人员素质等几个方面。笔者认为，可以从机构改革、标准制定、队伍建设等方面采取有效措施进一步提高消防部队绩效审计质量。
1．保持审计机构审计独立性
绩效审计目前在消防部队覆盖面还不广，有价值、相对成熟的理论成果不多。为了保证审计机构的独立性，审计部门要建立独立的专职机构，直接受本级党委领导，合法行使其监督权，确保审计质量，逐步建立垂直型审计模式，将审计机构现行的双重领导体制改为半垂直领导体制。要并充分借鉴国家和军队审计机构设置的经验做法，选定一些事关消防部队绩效审计发展的课题进行专题研究，尽快出台理论成果，发挥机构独立性的便利条件，做到“有为才有位”。
2．建立绩效审计评价标准体系
依法审计是审计的基本原则，建立一套规范完整标准的绩效审计评价标准体系，对开展绩效审计工作显得尤为重要。一是要完善绩效审计理论体系，要尽快出台组织实施绩效审计的具体实施办法，以规章制度的形式明确下来形成长效机制。审计人员在进行审计时才依法审计，制定和完善绩效审计法规体系是实施绩效审计的制度保证。二是制定绩效审计的实施细则，审计质量是审计工作的“生命线”，只有把绩效审计的实施细则建立起来，才能强化质量管控，提升审计的针对性和时效性，做能做到规范审计。三是尽早建立评价体系，要尽快建立一套科学可行的标准评价体系。绩效衡量标准体系是审计人员对效益的高低优劣进行评价或判断的参照物，具有科学性、系统性、层次性和计量性等特点。
3．注重绩效审计工作实效
目前，消防部队内部普遍开展的是财务收支合法、合规性审计，在这种基础上开展绩效审计完全脱离传统的财务收支真实、合规性审计也于实际条件不相符。因此，在审计过程中，要把绩效审计同财务收支审计、专项审计调查、经济责任审计、基建和物资审计等结合起来，采取“1+N”审计模式，逐步加大绩效审计的成分，不断提升绩效审计的广度和深度，在提高审计质量的同时要切实发挥参谋作用，敢于较真碰硬，切实把部队经费管理使用效益不高、损失浪费严重，决策机制不健全等方面的问题揭露出来，进一步突破传统审计方法，培养锻炼审计人员。在具体实践中，审计人员要进行必要的审前准备，做好审计调查。如发现被审计单位财务管理存在严重问题，则不宜开展绩效审计，而应开展财务收支审计;如财务管理没有大的问题，则可重点开展效益审计。
4．努力培养复合型审计人才
消防部队审计人员大部分来自后勤财务部门，平时开展财务收支审计、经济责任审计等传统审计较多;在人员结构上，由于编制人员较少，复合型人员匮乏，知识结构比较单一，难以满足绩效审计要求。因此，目前除了把好人才引进关之外，就是要加大对现有审计人员的培训力度，不断提高其政策理论和业务水平，造就一支效益审计的骨干力量。此外，在一些专业较强的审计项目中，还可以聘请一些外部专家作为顾问或短期工作人员参与投资绩效审计，这样既可以提高审计效率，又能使我们的审计人员在实践中得到学习锻炼。
作者：聂红军 许克科 单位：武警河南省消防总队
