一、基本养老保险基金审计存在的问题
1、基本养老保险基金和相关审计工作的配套法律不健全
当前我国基本养老保险基金法律法规不健全，针对养老保险基金的审计工作更是法律依据缺失。虽然我国在《宪法》第四十五条，《劳动法》第七十条、七十四条对养老保险基金进行规范约束以外，很难在找到相关的养老保险法律，其他的大都是低层级的行政法律法规，导致我国养老保险基金管理运作出的问题很难得到有效及时的解决，相关的审计部门难以在现行体制下完成审计职能。另一方面，由于政策法规的不健全，我国基本养老保险基金在管理阶段多数是行政部门自由政策管理，而政府的自由命令却会在政策传到过程中成为审计监督的主要依据。可是，这些自由命令缺乏法律的刚性与权威，会导致审计工作因政策理解误解而与其它部门甚至上级产生摩擦，致使基本养老保险基金的工作处于被动。
2、基本养老保险基金审计工作效果不强
我国养老保险审计只是监督体系之外的参考，而并非必要的监督措施，其审计监督的职能难以发挥。在具体操作中，审计工作主要是接受地方政府和上一级审计机关的“双重领导”，但是审计机关的管理层在行政中主要由当地地方政府任命，经费、事务等要受到地方政府的节制；同时，地方的基层审计组织必须要在基本养老保险基金上维护地方的利益，并且在利益摩擦时很容易受到地方的权力压榨，因不配合地方政策部署而被调离岗位。这些具体操作中出现的政治问题，必然会让养老保险审计的透明度不足。此外，虽然国家一力强调要加强养老保险基金的内部审计工作，但是内部审计往往在企业当中难以被重视，机构设置往往是人浮于事、业务水平欠佳、操作程序不规范。
3、基本养老保险基金的专业审计手段不足
基本养老保险基金本质上也是一种保险工具，所需要很强的金融手段才可以进行合理、合规操作。并且，基本养老保险基金具有非常强的时效性，每一个养老保险覆盖的个体信息都是处在时时变化之中，这要求养老保险的审计不能够固步自封，必须要适应现在的数字化管理。但是现阶段，各个地方的养老保险审计技术远远落后于联网协作、大数据、信息化处理的现代化保险管理要求，在很多经济落后的地区还坚持使用纸面查账的审计方法，并且审计所依据的原始凭证或统计数据往往是管理部门提供，因此对养老保险的审计工作独立性和透明度不足。
4、对基本养老保险基金运作中易发生减值审计关注不足
基本养老保险基金审计思维层级不高，主要停留在合法合规性检验上，但是对养老保险基金的效果性、经济性和效益性缺乏绩效审计，忽视了对养老保险金的保值增值的绩效审计。国务院1997年26号文件规定，各地养老保险基金除留足两个月的周转金外，其余全部要购买国债或存入银行专户，严格禁止将养老保险基金投放其它金融部门和经营性事业。统计数据显示，我国很长一段时间基本养老保险基金的利率水平远低于通货膨胀率，导致养老保险基金的不能够规避利率风险与通胀风险，难以实现养老保险基金的保值和增值。虽然，2005年国务院出台规定允许养老保险基金可以进行市场化运作管理，但是例如“上海社保基金案”中的违规市场运作，难以在审计中及时察觉，监管审计行动缓慢。
二、基本养老保险基金审计存在的风险
1、制度风险
经过统计调查，基本养老保险基金的替代率偏高，大概达到了20%，只有八成是在实际运行，且基本养老保险基金也不能在高CPI水平和低工资增长率保持强弹性水平来进行支付，因此审计养老保险基金过程中很难考虑到宏观经济发展。同时，我国现阶段法定的退休年龄不高，甚至在很多二级城市和县级城市大规模出现低龄退休现象，虽然法律规定男性干部60岁、女性干部55岁退休，男性工人55岁、女性工人50岁退休，部分行业甚至还有提前退休的相关规定，但是现阶段我国人均寿命大概达到了80岁，有效工作时间和享有养老保险基金的时间近乎相等，未来我国的预期人均寿命还在不断延长，这种问题会导致基本养老保险基金未按照预期到位。此外，由于我国在管理基本养老保险基金中主要是地方统筹管理，人力成本非常高昂，并且财政来补贴养老保险基金具有政策上的不确定性。
2、管理风险
我国基本养老保险基金因为管理方法都比较落伍，经常会出现诈骗申请、冒领死者养老金甚至是企业规模式诈骗领取等，但是因为养老保险基金的数据库大多是由不同的管理机构进行管理，彼此之间的数据很难进行共享，因此在审计过程中不容易发现多个统筹地区重复领取的养老基金的违规现象，甚至连一个人在多个地区同时领用都不容易发现。此外，养老保险基金的管理机构和系统缺乏对其内部审计的效率，因为内部审计是养老基金审计的第一道防线，现阶段我国老龄化加速，社会保障机关的工作越来越繁重，经常会出现养老保险不能够合法、合规、合理进行给付的现象，但是因为内部审计这一最直接的审计方法不能够有效落实，让这种管理风险在审计工作中成为“漏网之鱼”。
3、委托代理风险
我国在组织基本养老保险基金的投资行为中，存在多次委托代理环节，一是养老保险所覆盖的受险人员和管理各个养老保险基金的地方政府，二是被地方政府所委托的相关养老保险基金的投资管理理事会，三是基本养老保险基金理事会在投资过程中要按照法律规定委托20多家境内投资管理公司和10家境外投资管理人。多重委托代理关系使基本养老保险基金在筹集、使用、管理和投资过程中有动机利用信息不对称损害最初委托人的利益，但是因为审计行为很难对多重委托管理中可能出现的问题进行审计。例如部分基金代理人假如通过合法的行为将基金投资到短期高风险投资，但是审计行为很难对这种金融行为进行有效观察。
三、基本养老保险基金审计对策
1、基本养老保险基金筹集审计
我国应当对基本养老保险基金的征收环节进行高压审计，假如在此环节没有完成足额、及时的筹集，在后期未尽额进行缴纳的受险人很可能会对基本养老保险基金“尸位素餐”。当前，部分行政部门、企业对员工工资隐瞒现象频发，甚至故意拖延或者少缴、漏缴养老保险基金。我国审计署进行摸查时发现，有30%的养老保险费用在企业阶段没有被足额缴纳，国家每年大约要因为企业瞒报而少征收上百亿元的养老保险费用。因此，在进行具体的审计工作过程中，审计工作人员必须要认真审核企业和行政机关的工资总额的实际发放金额和基本养老保险基金是否相等，要在独立性上保持强度的行政手段，对没有足额缴纳并且不能按时补觉的组织机构进行处罚，对不能按时缴纳的企业可以将审计工作拓展到企业的金融账户，通过强制划拨的方式进行补足。
2、基本养老保险基金管理审计
由于我国基本养老保险基金在审计过程中配套的法律法规缺失，地方性的养老保险财务账户管理混乱、独立性不足，管理方式主要停留在行政管理上而不是金融管理手段，甚至部分基金被地方政府挪作地方行政支出。在审计养老保险基金管理中，首要审核的应该是基金内部控制，检查财务管理制度是否能够有效实施，制度的具体操作能否完整实现。其次在审计中对几个具体规格进行评估，如养老保险的正常支出资金与养老保险的存款金额是否正常，国库券、国家债券等定期投资方向是否有给付风险，其正常利率收益的用处和去向是否有问题，保证基本养老保险没有因为管理问题出现损失。
3、基本养老保险基金使用审计
我国基本养老保险基金在审计环节中最重要的是对使用环节进行审核，否则就会让养老保险基金出现挤占挪用的各种违规现象。因此在使用养老保险基金中，审计工作人员必须要对挤占挪用进行重点核查，监督基金的资金是否会出现正常支付。其次，审计工作应当保证养老保险基金能够拨付到位，认真检查资金的使用方向，保证受险人的权益不会受到损害。在具体操作流程中，要对能够支配养老保险的管理人、手续内容、使用账户、相关期限金额等进行仔细检查。假如审计工作中，工作人员发现了不清楚的数据和财务信息，要及时进行延伸性审计。
4、基本养老保险基金保值增值审计
在审计过程中，应当要增强对有效保值增值审计，督促基本养老保险基金可以实现增值。我国老龄化趋势增强，并且因为出生率大幅度削减导致公司战略管理论文老人对养老保险依赖程度增强，因此必须对养老保险基金的市场化管理进行探索，但伴随的审计工作压力也增强。所以必须通过提高审计工作的技术，来增强管理压力，保证养老保险基金的安全性。
作者：隋玉明 单位：哈尔滨欣荣园林绿化有限
