一、村镇银行的预算管理现状
考虑到村镇银行的发展现状，全面预算管理体系作为有效的管理会计工具，对于村镇银行加强风险管理、对有限资源最优化的分配和利用以及维持银行业务健康可持续的发展将发挥举足轻重的作用。但就目前而言，全面预算管理体系在村镇银行并未发挥其相应的作用，既不“全面”，也未成“体系”。村镇银行现行的预算管理有如下缺陷:(一)预算管理缺乏战略层面的分析和引导村镇银行的发展同大多数行业一样具有阶段性，不同发展阶段的战略重点不同，从而该战略引导的预算管理目标也就不同。村镇银行作为新型的金融中介机构尚处于成长期，相对比较脆弱，应该制定相应的战略目标来引导村镇银行的健康发展。但就目前而言，大多数村镇银行在制定预算管理时缺乏对战略的认知和分析，仅仅是参照商业银行的相关办法，由董事会根据年增长率决定预计利润目标，然后由银行执行层根据该目标利润倒推出本年度财务计划中的目标存款、贷款余额及业务与管理费用等重要指标。该方法根据该增长率可持续为假设设定目标利润，不考虑村镇银行发展现状，为完成目标而过于重视短期绩效，甚至不惜超过授信集中度等风险指标的管控，在银行的运营中埋下大量隐患和风险，不利于银行的健康成长和风险管理能力的提升。(二)预算时未根据成本形态对各项费用分类并采用相应的科学预算方法目前，大多数村镇银行在制定预算时，仅仅在财务计划表中将各明细费用进行简单罗列，不根据各类费用的成本形态进行科学分类，合理地利用相应的方法制定预算。另外，现行预算中费用的列支过于明细，结合村镇银行灵活性的特点，不利于在总费用下各明细用途的调配。(三)绩效考核指标体系忽视风险指标，过于偏重利润指标风险管理水平是银行的立行之本，是银行管理的重中之重，也是银行业务能力提升和可持续发展的关键;银监会作为监管机构对于村镇银行的风险把控能力相当重视。考核的指标包括了不良贷款率、资本充足率与核心资本充足率等风险管理指标。而就目前而言，多数村镇银行的预算体系对于管理层业绩考核仅仅局限于存贷款与利润指标，而忽视了风险管理指标，这不利于银行对风险管理的重视、能力的提升以及村镇银行建设的优化。(四)滚动预算没有发挥相应的作用村镇银行作为金融中介，对于以利率为核心的市场指标变化相当敏感，同时其业务也受到央行基准利率调节与信贷投放额度的影响。因此在年度预算制定完成并分解到各月之后，每月的滚动预算更能结合市场的最新形势，在分月预算的基础上做出调整，使得预算的准确性得到很大程度上的提高，发挥村镇银行“灵活快捷”的特点。但就目前而言，大多数村镇银行在董事会制定年度预算之后，并未下放给管理层相应的滚动预算编制权利，忽视了管理层处在市场前沿，更熟悉市场情况，对于市场比董事会更加敏感的优势，使得预算管理的准确性大打折扣，无法发挥预算控制的真正功效。
二、村镇银行全面预算管理体系的建设与运用
基于以上现状可知，全面预算管理体系并未在村镇银行的运营中科学的架构，因而并未发挥其应有的作用。那么，如何在村镇银行科学地建设全面预算管理体系，以最大程度地发挥其有效分配各类企业资源以及绩效评估的作用，也是一个值得思考的课题。根据多家村镇银行的调研和预算管理体系建设的参与经验，本文尝试提出村镇银行全面预算管理体系的一个设计方案，以最大程度地发挥预算管理的作用。(一)设立预算管理委员会，履行全面预算管理职责预算管理委员会成员由村镇银行管理层和各部门负责人组成，主要责任为拟定预算目标和预算政策，制定预算管理的具体办法，组织编制、平衡预算草案，下达经批准的预算，协调解决预算编制和执行中的问题，考核预算执行情况，督促完成预算目标等。下设预算管理工作机构，由其履行日常管理职责，一般设在财会部门。(二)战略目标的设立全面预算管理的最终目的是使得企业价值最大化，而实现该目标的落脚点即为目标利润的实现。由于村镇银行在银行业整体处于成长期阶段，那么该阶段中，银行的健康稳定和可持续发展才是全面预算管理体系所要实现的目标。因此，在该阶段，村镇银行发展的战略目标基本要点应该概括为:基于实际，考虑发展，以贷款定利润，培育村镇银行健康的成长能力和可持续的盈利能力。(三)战略目标的落实和关键绩效指标(KPI)的建立全面预算管理体系的建立本质上是对战略目标的落实、促进和监控。那么，关键绩效指标的建立对于分解后的战略目标的实现也就显得尤为重要。基于上述设立的战略目标，我们将针对成长能力和盈利能力建立相关的KPI，通过全面预算管理体系落实战略目标的实现。其结构如图1所示。82图1战略目标的分解与关键绩效指标(KPI)的建立由上图可知，基于成长和盈利能力的战略目标所建立的KPI为日均存款余额、存贷比与成本收入比三个。三者中，基于成长能力的指标为日均存款余额，基于盈利能力的指标为存贷比与成本收入比。(1)日均存款余额。吸储是商业银行的立行之本，是发放贷款获得利润的源泉。目前而言，虽然政策允许村镇银行从事除存贷之外的多种业务，但基于目前发展的阶段性现状，村镇银行的主要利润还是来自于发放贷款而赚取的存贷利差，这也更加表明日均存款的增长是村镇银行当前发展任务的重中之重。在制定全面预算管理系统的时候，通过该KPI的建立，管理者可以科学地预计和考察银行的成长能力，有效的整合和分配各种资源用以增强银行的吸储竞争力，得以保持健康可持续的成长能力。(2)存贷比。村镇银行的营业收入来源于有效的贷款发放;在确定的存款规模下，存贷比衡量的则是已有吸纳资金的利用效率。只要在政策监管的75%的红线以下，并且把控风险，那么逐渐提高存贷比，提高资金利用效率，减少闲散资金，实质就是提高贷款额度和营业收入。(3)成本收入比。该指标是指业务及管理费用与营业收入之间的比值，反映了银行的运营效率，因而提高该行的运营效率、降低成本收入比也是提高银行利润的一大切入点。目前银监会对商业银行的该指标规定不得超过45%，村镇银行则可以根据其实际情况来预计和控制该指标，提高运营效率。因基于上述三个关键绩效指标，管理者可以将设定的战略目标进行分解，并针对性的制定发展策略以及在全面预算管理体系中实施预测、控制与监督，最大程度地保证战略目标得以实现。(四)业务及管理费用按成本形态的分类管理控制上述控制成本收入比是提高银行运营效率进而提高利润的切入点之一，那么有效控制成本费用的关键就在于根据成本形态的不同对各类费用进行分类，并根据相应的预算办法进行预算编制。按照成本性态和特点，业务及管理费用可以分为经营变动费用、付现固定费用与非付现固定成本三类。(1)经营变动费用。该类成本费用与银行的业务规模的变化紧密相关，在预算编制时应该采用弹性预算的方法。该类成本包括业务招待费、广告费以及业务宣传费等。(2)付现固定费用。该类成本费用与银行的业务规模变化关系不大，是维持村镇银行基本运营的成本费用，也是成本收入比控制的关键点。编制预算时，该类费用可使用固定预算法进行编制，可以采用最近几年的平均数或者合同规定数来编制。该类费用包括印刷费、水电费、租赁费以及安全保卫费等。(3)非付现固定成本。该类成本也属于固定类成本费用，主要包括固定资产折旧、开办费以及无形资产摊销等。该类成本的主要特点是无须付现，同时预算管理时控制的余地不大，在编制预算时据实准确列支即可。基于以上分类，一方面可以更加准确的采用科学方法编制预算，另一方面可以根据其不同的成本动因控制各类明细成本，借以降低成本收入比，提高银行运营效率，最终完成预算目标利润。(五)滚动预算的运用年度预算编制完成之后，应按村镇银行的业务特点、周期规律等将年度预算指标进行分解，形成月份指标值并编制分月预算，进行逐月控制，这样才能将全面预算管理落实在过程控制中。但是，银行业是市场高度敏感的行业，基准利率会因为市场因素或者宏观调控政策的影响出现波动，信贷额度的投放也会因为宏观经济形势与政策的变化而具有较差的可预测性。以上因素都会造成年初编制的预算的准确性随着时间逐渐下降，那么全面预算管理将无法发挥其功能。这种情况下，滚动预算就充分发挥了其调整功能。一般情况下，每个月末应该根据适时的经济和市场状况，在下个月的分月预算指标值的基础上作相应调整，编制下一个月的滚动预算，保证预算体系的准确性和与当前市场条件的吻合程度。当然，滚动预算的目的是根据不可控的因素做出相关调整，可控因素的把握依然是完成预算目标的关键点。(六)年度决算、差异分析与绩效考核决算是对预算执行的总结，是全面预算管理体系不可或缺的环节。年度决算综合反映了财务状况、经营成果和现金流量情况，有利于经验总结，银行经营管理改善。与此同时，通过分析决算与预算之间的差异，管理层可以更加深入地分析差异产生的根本原因，有的放矢地进行科学的改善甚至业务改造，提高银行自身的运营能力和风险抵抗能力;另外，深入的差异分析还能够更加准确的执行绩效考核，将责任和奖励公平合理的进行归属，奖惩分明，使得全面预算管理体系能够最大程度调动雇员的主观能动性，全过程地激励和监督银行的运营按预算的目标前进，从而最终实现银行提出的战略目标。全面预算管理体系的建立和运用是一个系统而复杂的工程，但是科学的运用可以帮助村镇银行准确地定位市场并设立战略目标，通过关键绩效指标分解和具体落实战略目标，合理地分类管理各类成本费用，提高预算编制准确性以及有效性，进而提高银行运营效率，同时根据市场的变动，通过滚动预算加强预算管理的准确性，最后通过决算和差异分析科学的总结经验，以公平合理的绩效考核制度来调动雇员的积极性，做到奖惩分明，从而最大程度上完成预算目标，进一步提升村镇银行的整体实力。
三、对村镇银行发展战略的思考
(一)关于公司治理结构的完善村镇银行虽然规模较小，但仍属于独立的一级法人，完善的公司治理结构对于村镇银行的长远发展以及股东价值提升都有着不可忽视的作用。就现阶段而言，监事会虽有设置，但其内部职能监管的功能尚未发挥，无法制约董事会与管理层滥用职权，损害公司和股东利益。另外，董事会与管理层职能不清，造成管理低效的现象也层出不穷。只有各方各司其职，明确其职能，才能最大程度提高村镇银行运营效率，为股东创造最大价值。(二)关于风险管理由于村镇银行的特殊定位，其信贷资金存在严重的风险隐患，因而如何加强风险管理能力是村镇银行的重大挑战。村镇银行应该建立一套科学的利率定价机制，在充分衡量客户的风险程度的前提下发放贷款，保证贷款质量，同时通过资本充足率、授信集中度等风控指标以及客户风险等级记录控制风险，提高村镇银行的核心竞争力。(三)关于人才激励的模式村镇银行是新型金融产业，专业人才奇缺。同时，由于村镇银行的“三农”定位，使得雇员工作环境、待遇与传统意义上的“金融白领”相去甚远。与此同时，员工培养需要周期，而雇员在获取一定银行工作经验之后另谋高就，从而使得村镇银行经常面临“为他人做嫁衣”的尴尬境地。在市场经济竞争日趋激烈的情况下，村镇银行应该创新地在人才引进和激励等方面做出改变。村镇银行在可以尝试让管理层持有部分股份，同时施行“员工持股计划”，对优秀人才或老员工授予相应股权，吸引和保留更多人才，更大程度上保证银行利益与个人利益趋同，以更有利于银行的可持续发展和管理层的相对稳定。
作者：周冠年 孙茂竹 单位：中国人民大学商学院财务与金融系
