摘要：技术交易税收优惠政策对发展和繁荣技术市场发挥了重要作用，文章在研究技术交易税收优惠作用机制的基础上，分析江苏省技术交易优惠政策的实施现状及效果，提出相关政策建议。
关键词：技术交易；税收优惠；政策建议
引言
技术交易税收优惠政策是指对符合条件的技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务的收入，免征或减征增值税、所得税。江苏作为经济和科技大省，历来重视技术交易的发展。经过多年发展，全省技术市场的规模不断扩大，技术交易日趋活跃。在技术市场发展的过程中，江苏制定和完善的技术交易税收优惠政策在发展和繁荣技术交易市场、促进科学技术成果转化、激励企业开展新技术研发等方面发挥了重要作用，得到政府和学术界的广泛关注。目前，鲜见税收优惠政策对技术市场发展的作用机制、实施现状以及对实施效果的分析。本文将在研究税收优惠政策对技术市场发展的作用机制的基础上，对江苏省技术交易优惠政策的实施现状及效果进行分析，提出相关政策建议。
1技术市场税收优惠政策的作用机制
1.1技术市场发展的影响因素
技术市场作为多层次资本市场的重要组成部分，其发展规模大小直接关系到技术成果能否有效市场化。探讨技术市场发展的影响因素已成为技术市场研究的热点之一。张锴、穆荣平、李扉南利用威廉姆森的启发性模型，从技术交易的高额交易费用入手，提出技术交易的高额交易成本、技术交易主体、交易主体的战略、选择以及技术输入方的环境因素等是影响技术市场规模的重要因素［1］。同时，指出技术市场交易存在高额交易费用，且一般为技术含量较低的技术商品。王琛玮结合山西技术市场发展，从技术商品、技术市场交易主体、技术市场功能等影响因素对技术市场规模进行了分析［2］。郑荣、姜毓锋认为影响我国技术市场发展的因素有环境因素和市场因素2个方面，主要包括政治因素、经济因素、社会因素、技术供给因素、技术需求因素等［3］。谭开明、魏世红认为技术市场发展主要影响因素在于技术供给和需求不足以及有关的制度不完善、制度运行低效率或资源配置不当［4］。本文认为除经济、社会、政治、制度因素外，技术输出方、技术吸纳方交易意愿与交易活动是影响技术市场发展的重要因素，并在此基础上进一步探讨税收优惠政策对促进技术市场发展的作用机理。
1.2税收优惠政策的作用机制
国内外学者对税收优惠政策研究大多集中于其对研发支出、企业技术创新的激励作用等方面，对技术市场发展方面相对鲜见。张江雪指出税收优惠政策对技术市场的作用可以归结减少技术的外部性、降低技术交易的不确定性、促进技术资源的有效配置3个方面［5］，并通过定量分析进一步明确了税收优惠政策对技术市场发展的促进作用。可以看出，税收优惠政策本身属于环境因素，但其实际上是通过影响技术供给、技术需求促进技术市场的发展。一方面，税收优惠降低了技术交易的高额交易成本，影响了技术商品需求者购买行为，降低企业将技术创新内部化的倾向，提升企业从市场购买技术商品的意愿，推动技术转让活动的开展；另一方面，税收优惠与专利保护制度，在保证技术发明权益的基础上，进一步提升了技术供给方收益，能够有效调动技术供给方开展技术开发、技术咨询、技术服务等，增加技术供给。同时，税收优惠实际上是以政府税收支出的形式分摊风险，将技术交易中的不确定性分散到不同环节的参与者身上，降低技术市场的风险。在此基础上，本文认为技术交易税收优惠政策对促进技术市场发展的作用机制如图1所示。
2江苏省技术市场发展现状及税收优惠政策实施效果
由于税收政策调整，且江苏省技术市场税收优惠金额的统计数据缺乏，本文将主要从技术交易情况、技术交易合同构成、技术交易主体等方面入手，通过近年来江苏省技术交易市场的发展特点来分析税收优惠政策实施效果，发掘内在原因，为政策改进提供建议。
2.1江苏省技术交易整体情况
江苏省技术交易市场发展技术交易额稳步增长，2014年全省技术市场共登记技术合同24681项，成交金额655.34亿元，登记技术合同项数较2010年增长20%，成交金额较2010年增长206%。从2010年至今的数据来看（见图2），自2012年起，技术合同登记数增长呈现放缓趋势，并在2014年技术合同登记数出现小幅回落。同时，通过比较2009-2014年技术合同成交额与GDP的比值（见图3）发现，2011-2013年间数值出现一定波动。结合2010年底财务部国家税务总局发文调整居民企业技术转让有关企业所得税政策以及2012年开始的“营改增”试点，可以看出，技术市场税收优惠政策的调整对技术交易存在显著影响。
2.2江苏省不同地区技术交易的情况
为更准确地反映技术市场发展情况，根据发展水平差异将全省分为苏南地区、苏中地区、苏北地区，分析不同区域技术市场发展的特征。2010-2014年，国家技术交易税收优惠政策经历了技术转让范围调整、营改增等变化，从苏南、苏中、苏北地区输出技术、吸纳技术成交额数据来看（见图4-5），苏南地区输出技术交易、吸纳技术交易成交额均稳步上涨。其中，5年的吸纳技术交易成交额均高于技术输出成交额，但输出技术交易额从2010年的178.96亿元增长为2014年的429.53亿元，增长2.4倍，明显高于吸纳技术交易额的1.91倍。苏中、苏北地区输出技术交易、吸纳技术交易成交额与苏南地区相似呈上涨趋势，但均出现过小幅波动，且吸纳技术交易额增长速度远高于输出技术交易。由此可以看出，相比经济发达地区，经济发展水平较低的地区技术交易活动更容易受到技术交易税收政策的影响且吸纳技术交易发展明显快于输出技术交易。
2.3江苏省技术交易合同构成情况
从技术合同构成来看，技术转让成交金额增长迅速，占比从2010的19.3%提高到2014年的44.4%，而技术咨询与技术服务基本保持稳定，技术开发占比同期出现下滑，如图6所示。从技术合同的知识产权来看，涉及知识产权的技术合同占比从2010的29.04%提高到2014年的69.85%，其中技术秘密增长迅速，占比提高3倍，达到58.18%，其他知识产权基本保持稳定。实际上，在财税〔2010〕111号文中，已将非5年以上（含5年）全球独占的技术使用权以及大量不涉及知识产权的技术秘密转让等排除在所得税优惠之外。在此背景下，技术秘密技术交易合同的占比仍然保持高速增长，体现了技术市场中此类交易需求的旺盛。
2.4江苏省技术交易主体构成情况
从技术交易主体构成情况来看，企业作为市场经济的主体，通过自主创新、集成创新，引进消化吸收再创新等多种方式开展技术创新活动，将技术成果投入技术市场进行技术交易，同时在技术交易中吸纳引进各类技术，以在竞争中获得有利地位，因此，其在技术交易活动中依然处于主体地位。2010-2014年，企业法人机构一直是我省最大的技术输出方和吸纳方，且其作为技术输出方的交易额增长迅速，如图7-8所示。机关法人在技术吸纳方面表现突出，事业法人则无论在技术输出还是技术吸纳方面都增长缓慢。结合技术交易税收优惠政策作用机制以及江苏技术市场近年的发展特点，可以看出，江苏省技术交易税收优惠政策对技术市场的发展发挥了重要作用，尤其在促进技术转让以及苏北地区技术吸纳等方面。但从江苏省税收优惠政策实施效果来看，还存在以下不足：（1）从整体来看，受营改增等政策影响，技术市场发展增速有放缓趋势；（2）从地区分布来看，苏中、苏北与苏南地区技术市场交易规模的差距不断加大，地区发展不平衡现象较为突出；（3）从技术交易合同构成来看，对技术开发、技术咨询、技术服务等技术交易活动激励效果并未显现，对市场实际交易旺盛的技术秘密交易活动未有相应优惠政策；（4）从技术交易主体构成来看，对高校科研院所的激励效果不明显，事业法人技术交易活动不够活跃。
3建议及对策
3.1完善“营改增”后技术合同税收优惠政策
“营改增”后技术合同享受增值税优惠导致增值税抵扣链条的中断，形成技术交易双方的利益冲突，影响技术合同税收优惠政策的实施效果。税务部门可与科技部门加强工作协调，出台相应补充政策，通过增值税减免开具增值税专用发票、实行增值税即征即退等方式，保证技术合同税收优惠的有效落实。
3.2构建高效有序的技术交易网络系统
税务部门与科技部门应加强信息沟通，通过建设技术合同网上交易服务系统，做好税收优惠政策的普及工作，疏通退税过程中的障碍，加强税收优惠政策落实。加大政策宣传力度，尤其是加强对苏中、苏北地区企业的财务人员和技术人员的培训，帮助企业准确理解企业技术转让所得税优惠政策，最大限度地落实政策，加快技术市场发展，促进区域创新能力的提升。
3.3扩大技术交易税收优惠政策适用范围
技术咨询与技术服务是科技成果转化和应用的重要方式，可扩大增值税优惠政策覆盖范围，将技术咨询和技术服务纳入免征范围。同时，将技术转让中的技术秘密转让、专利申请权转让重新纳入所得税优惠范围，放宽转让专利使用权优惠的条件，降低交易成本，提高技术交易双方的交易意愿。
3.4促进高校科研机构积极开展技术交易
在现有技术交易税收优惠政策的基础上，研究出台相关配套政策，对高校、科研机构的技术交易活动予以倾斜支持，引导其加快实现科技成果产业化。建立高水平的中介机构以及技术经纪人队伍，开展高校院所与企业之前的成果对接，促成高校院所的技术转让、技术咨询、技术开发以及技术服务活动，加速技术成果转化。
参考文献
［1］张锴,穆荣平,李扉南.影响技术市场规模的关键因素研究［J］.科学学与科学技术管理，2003（4）：57-60.
［2］王琛玮.影响山西省技术市场规模的关键因素分析［J］.科技情报开发与经济，2005（13）：157-159.
［3］郑荣，姜毓锋.技术市场发展现状及其影响因素分析［J］.图书情报工作，2009（11）：13-17.
［4］谭开明，魏世红.中国技术市场发展的影响因素及对策研究［J］.技术与创新管理，2010（1）：57-60.
［5］张江雪.我国技术市场税收优惠政策效果的实证研究［J］.科技与经济，2010（8）：16-20.
作者：朱晨晨 佘广文 单位：江苏省高新技术创业服务中心
