一、基于成本控制的全面预算管理系统框架
在成本控制目标的指导下，X矿形成了全面预算组织体系、全面预算制度体系、全面预算文化体系、全面预算信息系统“四位一体”的全面预算管理框架，以实现对精益成本的预算、控制与考核。该全面预算管理系统以成本控制为目标，以全面预算编制、预算执行、预算控制与预算考评为核心，通过全面预算组织体系、制度体系、文化体系及信息系统来保障全面预算管理工作的顺利进行。其中，预算组织体系是全面预算管理的基本保障，保证组织的正常运转和合理的职责分工；预算制度体系是全面预算管理的制度保障，保证预算工作的可操作性及有据可依；预算文化体系是全面预算管理的精神保障，有助于从思想上调动全员参与预算管理的积极性；预算信息系统则是全面预算管理的技术保障，保证预算信息的及时性、透明性与安全性。
二、基于成本控制的全面预算管理运营机制
针对该矿全面预算管理系统“以成本控制为目标”的特点，X矿建立了以目标机制为导向、以运行机制为工具、以动力机制为保障的全面预算管理运营机制。
（一）目标机制
成本目标确定是运营的起点，也是关键。X矿的目标机制分为成本目标决策层和成本目标执行层两个层次。其中，成本目标决策层以矿级领导成员为主，财务科、技术科、市场办、机电科、工资科等相关职能部门人员参与，其主要任务是依据企业内外部市场需求的变化，结合集团公司的任务安排，适时制订或修正各生产环节的成本控制目标，掌控生产过程各环节的人力、物力、财力消耗的定额标准，进行最佳成本决策；成本目标执行层以各责任中心或生产车间领导层成员为主，技术人员、材料人员、成本核算人员和预算人员参与执行控制，其主要任务是依据分解到本单位的成本控制子目标，结合本单位的生产工艺与成本计算特点制定具体的贯彻落实措施，下达二级承包、考核目标及计算办法并参与执行。目标机制相当于矿上的导航系统，指引着各个协作单位按照整体目标协调运转，共同完成集团公司预期的成本控制目标。
（二）运行机制
为了实现预算管理目标，X矿建立了严密的运行机制。运行的主体是责任中心及其下属预算执行单位，运行的环节包含指标分解、预算执行、成本分析与考核以及业绩评价。其中，成本分析一般按月进行，下属预算执行单位将分析的结果及时反馈给责任中心，对出现成本异常的情况，进一步分析影响因素的可控性，如果可控，应积极进行内部整改；如果不可控，则以书面形式上报预算管理办公室，同时提出相关应对措施供预算管理委员会决策参考。考虑到月份之间生产的均衡性，成本考核按季度进行，而业绩评价及奖惩兑现则在年末安排，以便与下一年度预算目标的确定有效对接，实现对矿区生产经营成本全员、全程、全方位的系统控制。
（三）动力机制
建立成本控制考核制度和成本责任奖惩制度是X矿实行成本控制的内在动力。考核制度是否严格、完善，直接关系到成本控制工作的正常运行。根据X矿不同的管理层级和特点，企业将产量完成进度和成本降低程度作为基于成本控制的全面预算管理考评体系的评价标准，在预算期结束后对整个流程进行评价考核。X矿的成本控制奖惩制度则主要体现多劳多得和优胜劣汰的内部市场机制，具有相对完善和稳定、在职工层面拥有较高认可度等特点。该制度还规定，对违规行为尤其是某些关键岗位成本控制违规行为所带来的系列影响应进行重罚，这是避免重大损失和浪费的反向动力机制的重要体现。
三、基于成本控制的全面预算管理流程
（一）成本控制组织系统化
成本控制组织系统化是由煤炭生产过程多环节、多层次的特性所决定。为有效地控制煤炭产品的生产成本，必须对生产过程中的每一个环节进行成本优化控制，形成全过程、全方位和全员参与的成本控制系统。根据X矿的实际情况，其成本控制系统由决策、控制和贯彻执行三个子系统组成。第一层是成本控制目标决策系统，以矿长和副矿长为主，矿级班子其他成员参与，主要责任是确定成本控制目标，决策重大事项的改变等；第二层是成本控制目标协调系统，以矿级总会计师、总经济师和总工程师为主，技术、质量、企管、计划、物资供应和财务等职能部门负责人参与，负责掌控生产过程中各环节衔接和成本发生的均衡情况；第三层是成本控制目标具体执行系统，以各责任中心负责人为首，技术员、成本核算员和材料员等实时参与，主要任务是保证单位自身成本目标的实现及生产过程的有序进行。由此，X矿形成了“纵向到底、横向到边”的成本控制网络，极大程度地保证了成本控制工作按照年度预算的目标顺利开展。
（二）成本控制基础工作规范制度化
目前X矿的成本控制基础工作规范已经形成了制度化的模式，制定了物料消耗及人工定额标准、工作流程操作标准、作业及产品计量标准和实时信息报告标准。其中，物料消耗及人工定额标准是成本控制的前提，工、料、机、动力及其他各项直接费用的消耗情况是矿整体成本控制的起点，为此，X矿要求“事前重标准，事中严控制，事后细分析”，进一步加强了定额标准的制度化，使其成为成本控制的合理依据；工作流程操作标准化是定额标准化的延伸和实现过程，进而将煤矿生产复杂化的成本控制工作最大限度地以流程化形式固定下来，便于控制、考核和改进；作业及产品计量标准是成本控制的关键，比如，X矿引进了非接触式计量装置——核子秤，安装在井下皮带上动态计量原煤的产量并实行24小时动态实时监控，有效解决了计量标准难操作的问题；实时信息报告标准是成本控制的手段，X矿通过矿区的ERP系统实现自主式成本管理数据的动态实时更新。通过以上制度化的成本控制基础工作，使成本控制的各项工作都能有据可依、有章可循。
（三）生产过程作业精细化
X矿自建设之初就强调生产过程的精细化管理。实施全面预算管理以来，生产过程的精细化更成为“降本提效”的刚性要求。费用是随着作业的实施而产生的，所以，X矿认真研究了生产过程的各项作业，大到主井提升能力的改进、井下钻孔防喷防护装置设计等，小到材料堆放场地的优化，在实现成本降低的同时也给矿井带来了超预期的经济效益。
（四）成本目标分解个体化
目标成本的分解落实过程也是矿级成本的分析协调过程。通过目标成本的分解，各责任中心的管理层及全体员工明确了各自的成本控制目标，即责任到岗位。X矿在目标成本分解落实过程中，对各个作业岗位成本控制的要求不是简单地在原有水平上按一定比例下调，而是考虑在目前压力下，该作业岗位能否承受和实现新的成本目标。否则，一旦一些作业岗位承受不了压力，出现偷工减料或其他违规行为，最终将影响总目标的实现。因此，成本目标的分解过程应与作业的精细化进程密切相关，各岗位通过分析找出作业改进措施，使各责任单位真正做到所分解目标成本的大致合理，员工才可通过努力实现个体控制目标，从而保证整体成本控制目标的实现。
（五）成本责任奖罚连带化
为了实现矿区总成本控制的目标，X矿建立了成本责任处罚连带化制度，并要求各责任中心建立各自相应的目标责任制度。成本控制责任系统实行两级管理，矿区成本控制中心是一级管控，对完成全矿成本控制目标全面负责；各责任中心成本控制小组是二级管控，对完成各自的成本控制目标全面负责。矿级成本控制中心对成本控制小组实施业绩考核、按成本责任制进行奖惩，成本控制小组对各生产岗位进行奖惩。这些奖惩均实行岗位和分管领导连带化。通过以上成本控制责任系统的建立，X矿有效解决了“谁来管”、“管什么”、“怎样管”、“管到什么程度”等基本问题并做到奖罚分明。
作者：梁星
