一、研究的背景和意义
南京烟草作为政企合一的中央企业，所属县级分公司的企业法人资格已经取消，财务上不再独立核算，但其仍然承担本行政区域内国有资产保管和使用、卷烟市场营销、市场监管、行政许可、内部管理等重要职责。同时，国家局要求“要把加强对非法人实体的审计监督，作为一个重要的课题来研究”。在新形势下，南京烟草深化经济责任审计内容，探索形成了“经济责任+绩效审计”的审计模式，较为有效地解决了这一难题。
二、绩效审计在非法人单位领导干部经济责任审计中的应用意义
(一)绩效审计是开展非法人单位领导干部经济责任审计的内在需要
非法人单位一般实行预算管理下的财务报账制，而以财务收支为主线的经济责任审计模式已不能适应非法人单位领导干部经济责任审计需要。因此，引入绩效审计理念，来扩大经济责任审计的外延，丰富经济责任审计的内涵，符合非法人单位领导干部的经济责任审计的需要。
(二)绩效审计是强化对非法人单位领导干部监督的需要
在非法人单位领导干部经济责任审计中，运用绩效审计不仅对经济活动真实性、合法性进行监督和鉴证，还对领导干部所在单位的经营管理状况的考查；不仅关注财务收支活动中有无违法违规问题，还关注资金使用是否节约，有无损失浪费；不仅检查决策机制的健全性、决策程序的规范性、决策内容的合法性，还检查决策事项的效益性、实施过程的效率性、实施结果的效果性等。
三、非法人单位领导干部经济责任绩效审计模式的构建
(一)拓宽审计内容，解决“审什么”的问题
1、深入评审非法人单位内部控制
主要评价内控制度在需要控制的所有主要环节是否都建立了控制制度，内控制度的设置是否符合国家的有关法律、法规和制度的规定，制定的内控制度能否有效地防止违规违纪行为。
2、深入审查非法人单位经济工作目标任务完成状况
审查非法人单位领导干部任期各年度经济责任目标的完成与否。通过对任期内逐年目标任务完成情况、与任职初期相比较的经济指标增减变化情况，客观公正地评价非法人单位领导干部任期内的工作业绩。
3、审查非法人单位的财务收支情况
南京烟草非法人单位实行预算管理下的非独立财务核算体系，主要审查预算编报是否及时、真实、准确，有无虚列预算项目；审查烟草专卖打假经费的分配、使用、管理的真实、合法、合规性及效益性；审查卷烟罚没收入是否纳入财政专户存储，是否严格执行“收支两条线”规定。
4、审计非法人领导干部个人经济行为
审查领导干部及所在单位依法履行职权过程中决策行为的合法、合规、效益性；评价领导干部任期内是否严格执行国家的各种廉洁纪律和国家财经法纪的规定。
(二)转变审计方法，解决“怎么审”的问题
1、整合内外部审计资源
以审计项目为单位，以内部审计人员为主导，合理借助中介机构人员，有效解决经济责任审计过程中绩效审计遇到的技术性难题，充分发挥审计组的整体优势。
2、多个监督部门联动
实施经济责任绩效审计过程中，牵涉到非法人单位经营管理的各个领域，审计部门一般与人事、监察等职能部门联动，共同参与项目，形成监督合力，以保证审计成果的质量。
3、多种审计程序并举
在审计实施过程中，不仅采用查阅账簿、审阅资料、实地查验、询问调查等传统的审计程序，还运用经济活动分析、数量分析、技术经济论证、统计及非统计抽样等科学分析方法，合理确定审计重点和抽查范围，提高审计监督的覆盖面。
(三)完善评价体系，解决“怎样评”的问题
1、确立绩效评价的原则(1)实事求是原则
绩效评价围绕审计的内容和所取得的审计证据，以可靠的数据和客观事实为依据。(2)客观公正原则以写实和量化的方法描述事实，对被审计领导干部的工作成绩既予以肯定，又要指出存在的主要问题及应承担何种经济责任。(3)重要性原则着重评价与履行经济责任有重要影响的经济事项，一般依据经济事项的性质和数额的大小来选择评价的重点。
2、明确绩效评价的内容
在经济责任审计评价过程中，客观描述审计事项的结果，反映领导干部任职期间的工作业绩和问题，分析列举领导干部任职期间为企业发展所采取重大措施，并评估领导干部所采取的措施的实施结果。应依据审计方案确定的审计内容，审计什么评价什么，没有审计的不做评价。
3、制定绩效评价指标
常用的绩效考核指标一般包括：一是市场营销方面：卷烟销售总量、不同结构卷烟销量、重点品牌卷烟销量、品牌培育、客户服务满意度等；二是市场监管方面：卷烟市场净化率、罚没卷烟数量、罚没卷烟金额、行政许可审批满意度、侦破符合国家标准的网络案件的数量等；三是经济指标方面：卷烟销售收入、销售结构、费用总额、费用水平、劳动生产率等；四是企业内部管理方面：决策管理效能、行政执法能力、内部控制、节能降耗等。
作者:李国庆 单位:江苏省烟草公司南京市公司
相关专题：2008年金融危机的原因 物探化探计算技术
