一、引言
国有企业绩效审计工作在国内开展时间较短，从目前国有企业绩效审计现状来看，所谓的绩效审计大都停留在对财务数据进行简单分析的初级阶段，大部分国有企业尚未形成完善、系统、可行性强的审计体系，导致国有企业绩效审计工作一直停滞不前，没有真正发挥应有的作用。正是在这样的情况下，本文以甘肃省国有企业为例，通过分析其绩效审计工作中存在的问题，提出相应的解决办法以达到促进国有企业绩效审计工作发展的目的。
二、国有企业绩效审计概述
1.绩效审计的概念。绩效审计的含义主要包括以下几个方面：（1）绩效审计的目的。绩效审计的最终目的是检查公共资源使用的经济性、效率性以及效果性；（2）绩效审计的过程。通过绩效审计结果，对绩效做出评价，确认做法并提出相关公共资源及服务的建议；（3）绩效审计的对象。绩效审计仅仅针对于政策的执行情况进行审计，对正常的出发点、目标等本身不提出异议；（4）绩效审计的基础。绩效审计主要以财务审计为基础，根据相关审计项目来设定标准。2.国有企业绩效审计的内容。国有企业的绩效审计是最早开展绩效审计的领域之一，通常以专项审计的方式对国有企业进行绩效审计。国有企业的绩效审计内容总体上可以概括为3E，即对国有企业进行经济性、效率性以及效果性的综合审计。具体的国有企业绩效审计包括社会性审计和盈利性审计两个方面的内容。社会性绩效审计内容包括：社会经济的稳定、协调程度；基础行业的控制力；国家财政的上缴金额；员工生命安全及待遇；消费者对产品或服务的综合评价；聘用当地员工的数量；慈善方面的支出；环境保护工作；财务报告；高管及相关责任人的违纪违规情况等。盈利性绩效审计内容包括：国有资本流失、资产质量、经营者素质、投资能力、筹资能力、利润分配、客户反映、市场份额、人力资源、研发资金等。
三、甘肃省国有企业绩效审计现状及存在的问题
1.甘肃省国有企业绩效审计现状。甘肃国有企业众多，除了石化、电信、电力、烟草、酒钢、金川等众所周知的企业外，还有许多其他中型、小型的国有企业。从“甘肃省人民政府国有资产监督管理委员会”网站可以看出，甘肃省国有企业截至2014年底共有40家。同其他地区相同，甘肃省国有企业绩效审计仍处于起步阶段，企业绩效审计大都为专项绩效审计。从甘肃省审计厅的官方网站上搜索有关国有企业的绩效审计内容，大多数都属于这一类型，例如“民乐县审计局积极开展绩效审计”、“武威市审计局四项举措推荐绩效审计”等内容，反映出了甘肃省国有企业绩效审计还未能形成一个体系。虽未能成体系，但甘肃省审计厅在开展国有企业的绩效审计探索中，主要以专项审计作为绩效审计的重要方式，在促进国有企业改善经营管理、提供效益等方面提供了积极的作用。2.甘肃省国有企业绩效审计存在的问题。2.1审计部门评价体系不成熟。国有企业的绩效审计评价标准还需要进一步的提高与健全。中国内部审计协会于2007年正式发布了25-27号三条具体的审计准则，在后期的审计工作中，虽然有效促进了经济性、效率性以及效果性的审计评价标准工作，但是在绩效审计评价方面却十分的模糊。具体准则规定审计评价标准必须对号入座，而审计对象的多样化，导致最后难以一一对应，即便是同一项目进行审计，但是由于项目的多样性和负责人工作的多变性致使最后结果有着较大的出入，因此，如何选择出符合目前国有企业现状的评价标准迫在眉睫。2.2绩效审计技术落后。甘肃省位于西北内陆，经济实力较弱，信息传递缓慢，在对国有企业绩效审计的技术方面，也明显落后于沿海发达地区。国有企业的绩效审计是一项综合性的、系统性的审查分析。通常是按照一定的标准去评价某个企业的经济效益和发展潜力，以及对社会的贡献等内容，并提出改进的建议，目的是促进被审计单位的管理。而国有企业的资源系统是较为复杂的，需要一定的技术手段才能收集相关信息并进行分析。而甘肃省审计部门的绩效审计技术落后，采用的方法和手段单一，常以财务查账的传统方法，再辅以财务分析和简单的经营活动分析，很少用到想比较分析、趋势分析等技术性较强的应用方法。对于国有企业的风险控制、治理结构等问题未能深入涉及，自然也就不能提出在这些方面的建议。这种绩效审计技术的落后，严重影响了国有企业绩效审计效果的发挥。2.3绩效审计模式单一。甘肃省各级审计机关当前对国有企业的审计采用的模式为“财务收支审计+经济责任审计”。这样的绩效审计模式较为单一，从绩效审计的角度看，国有企业绩效审计的模式为“延伸式”或“结合式”。通常的做法是在对国有企业开展财务收支审计和经济责任审计的同时，对国有企业的经营绩效方面给予关注，很少有单独的绩效审计开展。一些甘肃省审计厅下属的审计局，常常以普通的审计作为绩效审计，将审计与绩效审计混淆起来。随着现代企业的发展，国有企业所面临的形势更加复杂，面临的经营风险也在日益增多，各种风险交织在一起，例如财务风险、技术风险、行业风险、政策风险、环境风险等。等对国有企业治理的影响日益重要。目前这种对国有企业绩效审计单一的模式，显然已经不再适应形势的变化。
四、促进甘肃省国有企业绩效审计的建议
1.加强监管机制建设。加强监控机制建设是甘肃省国有企业绩效审计工作的重中之重，尤其是甘肃省的绩效审计工作的起步阶段，加强监管机制对于甘肃省国有企业的绩效审计具有全局性的意义，为提高绩效审计的质量提供了重要的保障机制。进一步加强审计部门的内部管理，并以制度的形式构建制度，将监管内容内置于内部的管理制度之中。构建监督制度并落实和督查三位一体的长效监管机制，为国有企业的绩效审计营造良好的环境，为国有企业的绩效审计转型提供纪律上的保障。具体做法包括：（1）继续完善绩效审计各项制度，例如：《绩效考核制度》、《审计信息报送制度》、《绩效审计例会制度》等；（2）明确落实责任，进一步完善监管机制，通过公开承诺、签订目标责任书等方式，明确岗位职责。同时完善相关奖励和处罚措施，刺激各级部门认真执行相关制度。（3）提高监察力度。纪律检查组定期或不定期进行明察暗访进行督查，对顶风违纪的人员进行及时查办。2.改进绩效审计的研究方法。甘肃省国有企业的绩效审计要改进其研究方法，具体问题具体分析，采取从整体到部分的研究方法。在充分尊重审计人员普遍性的基础上，还应考虑审计工作的地域性和个体性。每个地区的审计人员都有其自身特性，在对国家范围内的审计人员做了初步的调查之后，应针对具体的地域，再次进行专门的审计人员调查工作。而第二次的调查工作，要充分考虑到地区和人员的差异性，在对调查的结果进行分析和研究之后，做出的相关决策要具有针对性，并且更加具体化。这样才能够真正满足各个地区、各种审计人员的内在切实需求。3.采用科学的分析工具。为了确保绩效审计结果的准确性，甘肃省国有企业对于搜集的数据和信息应采用更加科学的分析方法和分析工具进行分析，可以采用静态和动态分析相结合的分析方法，也可以采用定性与定量分析相结合的分析方法。甘肃省国有企业中的大部分可以采用平衡计分卡的分析工具。平衡计分卡可以激励管理层的行为，使之符合企业战略的要求。由于其应用的广泛性，可以被用来作为甘肃省国有企业变革的修正动因。平衡计分卡强调作业的过程而不是企业的部门，它可以支持以能力为基础的战略，但这可能会给管理层造成困惑，从而难以得到管理层的支持。平衡计分卡不仅可以应用于以盈利为目的企业，还可以应用于非盈利的组织，这是因为平衡计分卡同样看重财务与非财务指标在企业实现其战略目标中的作用。
作者：李红杰 单位：甘肃至诚会计师事务所
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