一、事业单位会计核算的问题
1.收付实现制不能适应时代发展的需要收付实现制对确认资金费用和支出的标准就是是否实际付出，并没有将资本损耗核算在内。这就会导致固定资产购入出现不均衡的情况。即使是同类单位之间，也难以对预算的执行情况进行横向比较。特别是在市场经济大潮的冲击之下，事业单位传统的收付实现制会计核算模式已经不能对事业单位资金的运转情况进行有效的反映。按照现行以实际支出作为费用和成本的依据，固定资产并不进行计提折旧，固定资产的购置资金始终挂在会计核算的账目上。这样的会计核算模式不能反映资金的运转情况。除收付实现制以外，事业单位的会计核算还可以使用责权发生制来进行经营性的收支业务核算。两种会计核算基础的交替就容易出现会计核算的混乱，影响真实性，一些会计人员可能会钻会计核算基础的漏洞，粉饰帐表，逃税漏税。2.对无形资产的核算不清现有的事业单位会计核算制度难以对事业单位的无形资产进行摊销。按照相关规定，事业单位如果不进行内部成本核算，就要将无形资产的摊销计入事业支出。而事业单位如果进行内部成本核算，就应该对收益期内的无形资产进行平均摊销，将收益期内的无形资产计入经营支出。这样很容易出现一些问题，使得无形资产的购入、使用都不能在月末的资产债表上显示出来，使无形资产无形中变成帐外资产。无形资产的历史成本以及使用情况、摊销情况都无法入账，这种情况很容易造成账目管理的混乱，不利于事业单位的发展。
二、事业单位会计核算的改进建议
对事业单位会计核算存在的一些问题，为了适应时代的发展，必须对事业单位的会计核算制度进行一些改进。1.将权责发生制度引入事业单位权责发生制度是对现有的收付实现制的一种修正和补充。收付实现制在实施中暴露出了很多问题，其会计信息在客观性、全面性和可比性等方面都有所欠缺。当今市场经济大潮对于事业单位的冲击极大，要在事业单位进行以绩效为导向的管理改革，就必须对现有的收付实现制进行修正和补充。权责发生制与收付实现制的不同就在于其确认收入和支出的标准是收入和费用已经发生，并且收入和费用是由本期负担的。这就使本期内实际发生的所有收入和费用都纳入了本期收入和费用的范畴，而不管是否收到或者付出了款项。反过来如果该收入或费用不属于本期，则不作为本期的收入或者费用，无论是否收到或者付出了款项，用权责发生制可以很好的对收付实现制进行修正。（1）当期的收支结余情况更加真实。实行责权发生制之后，当期的所有收入和费用都进行了记录，收支更加匹配，对于事业单位当期的预算执行、收支结余以及资产和负债的情况都能够更好、更真实的反映出来。（2）提高了纵向和横向的可比性。实行责权发生制之后，事业单位的收入和支出都可以在纵向上进行比较。不仅如此，同类别的事业单位之间也可以对预算执行进度、收支情况等方面进行横向比较，提高了会计核算的有效性。（3）提高资金使用效率。实行责权发生制之后，可以对负债情况、经营收入以及非经营收入进行有效的核算和确认。对无形资产进行全面的成本核算和分期摊销，对固定资产进行计提折旧等。这样可以提高资金的使用效率，有利于事业单位的平稳发展。实行责权发生制也可以避免财务人员对两种会计核算基础进行混用而做假账的行为，事业单位财务信息的真实性可以得到一定的提高。2.对固定资产核算的改进意见固定资产是事业单位的一项重要资产，必须对其进行科学合理的核算。对于事业单位的固定资产应该进行计提折旧。事业单位会计核算可以增添一个累计折旧科目，来对固定资产的抵减进行有效的管理。事业单位在购置固定资产时，就可以进行借记事业支出，进行贷记银行贷款。会计核算就要对固定资产进行借记，对固定基金进行贷记。累计折旧科目要在每个月一个固定时间对固定资产进行按时的计提折旧，并对固定资产进行借记，对固定基金进行贷记。当事业单位要对固定资产进行转让时，对清理费用可以使用专用修购基金。当固定资产出现变价收入或者残料时，可以借记银行存款，并使用专用修购基金。事业单位原有的固定资产科目可以只对固定资产的历史购置成本进行反映，而新增的累计折旧科目则负责对固定资产累积计提出现的折旧费用进行反映。固定资产的摊余成本则由固定基金科目进行有效的反映。这样一来，事业单位以及政府部门按照权责发生制对资金流向进行管理的要求可以在固定资产方面得到满足。而事业单位的管理者也可以及时得到固定资产现实摊余价值的实际信息，为管理者进行决策提供了有效的依据。固定资产和累计折旧可以作为两个并列的科目在财务报表中显示出来。这也使固定资产在使用后期在会计表上出现虚增的问题得到了解决。资产折旧和计提固定，可以有效的对固定资产在整个使用期限内各时期的分摊计算提供了依据，可以客观的反映出固定资产的占用情况、新旧程度。3.对无形资产核算的改进意见无形资产的核算一直是事业单位会计核算面临的一个问题，对此可以增设累计摊销科目来对无形资产进行记录，主要记录其摊销额和抵减项目。设立一个专门的基金类科目来对无形资产进行核算。具体的会计方法可以参照固定资产的会计方法。这样的处理方法可以有效的避免无形资产在账目上的价值虚减情况。累计摊销科目可以对累计摊销额进行有效的反映，在资产负债表中，累计摊销科目和无形资产科目可以分别列入。这种方法可以为事业单位的管理者提供更全面的无形资产在摊余成本和历史成本方面的信息，财务信息可以得到更真实的反映。事业单位的会计核算对于事业单位资金的合理使用、正当权利的合理使用都有着重要的作用。传统的事业单位会计核算的方法在市场经济时代暴露出很多的问题，事业单位资金利用率不高、账目真实性和有效性不高的情况一直存在。更有甚者，一些不法人员利用制度的漏洞钻空子、做假账，给事业单位的健康发展造成很大的阻碍。因此，针对暴露出来的问题，及时对事业单位的会计核算进行改进，使其更加适应新时代的发展需求，是事业单位平稳、健康发展的必由之路。
作者：郭世立 单位：河南省煤田地质局
