【摘要】金融危机给全球经济带来的灾难，使人们对于会计信息的重要性予以充分的认识，纵观历史重大金融危机都需要进行会计反思，建立高质量的会计体系成为经济发展的重要目标。本文对近年来重大金融危机分析回顾，并且就这些全球性的经济事件对会计准则的推进变革式发展影响进行论述，总结会计准则变革的规律，以此为文章的研究基础，分析出重大金融危机推进会计准则变革式发展原因，从两者关系出发分析会计准则社会性与技术性的发展规律。
【关键词】金融危机；历史变迁；理论研究
通过对于较大的金融危机与会计准则的关系来说，每次危机后，会计准则都会被认为是指责对象，也无一例外的带来了会计准则的发展与创新，而两者之间关联在这种背景下，成为了研究的对象，本文从金融危机引起会计准则变革式发展为研究对象，基于会计学理论与经济学理论，从内外因素入手分析，总结了重大金融危机推进会计准则变革式发展的规律，并辅以案例分析，以期对会计准则科学性、灵活性发展应有的作用。
一、重大金融危机与会计准则变革式发展
（一）安然事件2001年安然公司季报，由上年1000亿元的收入快速下降到亏损6.38亿美元，调查后企业承认做假账，虚报盈利。该事件对会计准则变革影响，安然事件对投资者造成了巨大伤害，2011年安然事件后，美国政府开始对自身会计制度有效性进行重新审视，并且为了应对安然事件公布了《萨班斯法案》，其核心在于改善公司治理结构，并不断强化内部控制与责任，法案做了许多规定对投资者的信息加以强化，如：提高财务报告及时性及透明度，并且对于错报等违法行为明确了相关责任及给予严厉处罚，目的是为了从内部及外部控制企业违规行为，使投资者可以更好的了解企业信息，消除不对称性，对投资者的利益加以保护。该法案要求以原则为导向，进行可行性研究，将目光转移到准则有效性上。安然事件发生使美国对于自身准则准确性加以思考，此时美国也真正开即考虑准则的合理性。（二）全球经济危机在全球经济环境下2007年美国次贷危机产生了蝴蝶效应，美国金融危机蔓延到全球。它不仅对银行及保险业带来的重创，其他次贷人也受到的影响，随后全球性金融风暴带动股市、外汇等产生连锁反映，被认为是百年来最大一次金融危机。2008年金融风险在会计准则变革中的角色受到关注，特别是公允价值计量成为争论焦点，这使得国际会计准则制定机构开始从全球会计准则趋同战略视角研究对会计信息披露准则实施重大调整。首先，引发了公允价值计量功过之争，公允价值在这次危机爆发后受到了很多争论，2008年在金融风暴之会计教训中，说明其不是救世主，对于公允价坐值的有利面进行了肯定，同时也无奈的表示其自身的缺陷；我国大多数学者力挺公允价值，受金融危机的影响，目前我国对其认识与应用采取限制性原则，国际准则结合国家自身实际对其进行了修改与调整。其次，对会计信息披露准则和会计核算准则实施重大改革，在全世界范围内，对金融危机所表现出来的会计准则缺陷通过准则修订实施弥补，主要包括：金融资产分类与计量、财务报表的表达，提高了财务报表的信息有用性、收入的确定以合同为基础。最后，使会计准则国际趋同被当前世界个国家和地区共同认定为会计系统发展战略，这已经成为国际化的共识。2001年国际会计准则委员会改组为国际会计准则理事会，随后各国纷纷制定国际趋同时间表，2008年危机发生后，美国、中国等国家纷纷表示支持趋同大势，并提出了全球会计准则统一目标，我国作为FSB的重要成员，做好完善准则工作，与国际报告趋同义不容辞。（三）金融危机推动会计准则的变革式发展的途径首先，舍弃公允价值计量模式，重新回到历史成本计量，金融危机后，社会各界认识到公允价值计量造成了大量企业破产，非理性行为会在报表中充分反映，而使企业利润巨亏。此时，公允价值顺周期已经不能与谨慎性原则相符合，美国金融会计准则不再按照市场交易价格来确定，重新采用历史成本计量会使会计报表变得好看，但重新采用成本法计量只是在金融危机后权宜之计，不会成为会计准则的发展方向。其次，市场价格计量的创新，既要吸收真实反映资产、负债价值的公允价值计量的理念，又要解决其弊端，市价计量与公允价值计量区别：不考虑商誉净资产不等同于所有者权益；资产、负债不能决定所有者权益；现行计量所有者权益价值是可变现价值并不是真实的市场价格；企业持续经营下，公司股东不允许退股，只能股份转让；采用多种计量方法反映是混合价值属性。最后，现值计量广泛使用，即现在和将来（或过去）款项在今天的价值。资产的价值不以现有资产为基础，取决于未来现金流及盈利能力，以现值计量企业整体资产内在价值。
二、金融危机引起推动会计准则变革式发展的原因
（一）金融危机引起推动会计准则变革式发展的外生性因素1.会计准则技术性与社会性分析。会计准则的选择与制定存在经济动因，其执行会产生经济后果，会计准则影响资源配置，及财务分配，并且对政府的管制也产生影响，不同会计准则会生成不一样的会计系统信息和会计报告，这会导致受会计信息引导的经济决策行为不同，进而对市场资源进行配置的行为也会不一样，那么市场经济下各单位的利益自然也不会一样。由于会计准则具有经济动因及后果，所以其存在与生产关系适应的社会属性；此外，会计准则属于技术规范，具有科学性，可以达到科学有序及逻辑一致，因此，从其与生产力适应属性来看，会计准则又存在技术属性。会计准则两大属性相互依存，不能相互脱离而存在，过分强调哪一种属性都不会使会计准则得到有效落实。金融危机引发对会计准则经济下利益冲突，说明两大属性的统一，两者相辅相成、相互依赖。2.变革时双重属性的关系。会计准则具有双重性，以公允价值变革对金融危机引发的变革，在会计准则双重性关系进行探讨。二十世纪以来，全球经济越来越激烈，一些金融衍生工具的增加，加快的经济的虚拟化，历史成本计量存在不足，此时人们对于公允价值计量进行探讨。八十年代美国发生了通货膨胀，历史成本受到巨大挑战，1996年美国财务会计准则委员会对于资产及负债公允价值进行了准确定义。2008年金融海啸使公允价值的社会属性在危机中显2017年第01期中旬刊（总第648期）时代金融TimesFinanceNO.01，2017（CumulativetyNO.648）Times露，在金融危机的社会压力下，各国会计准则纷纷进行了调整与修改，此时会计系统的社会属性成为准则变革式发展的主导因素，并推进会计系统的技术属性改革进程。3.变革的外生性特征。对会计准则双重性进行分析，社会属性使金融危机的爆发显示出重大会计问题，受到社会各方的高度关注及产生社会反响。宏观经济的变化导致经济中各主体对于会计准则变革的要求日益加大，来自社会属性的压力必然会推动会计准则不断完善，与社会经济不断适应并趋于科学合理化。会计准则外生性由其两大属性决定，表现为拉动技术性变革，这一过程中两大属性不断打破平衡来找到另一种平衡，两者相互作用不断向前发展。会计准则必然要根据社会经济环境的变化而改革，会计准则的技术性是其社会性的基础，然而会计准则的社会性会对技术性产生变革影响，从这个角度看，会计准则变革是由社会性与技术性的相互作用而产生的，2008年金融危机后，原有的会计系统的技术已经不能适应新的经济环境要求，会计信息的进一步真实和公允要求便产生了社会影响，此时利益相关者反过来参与准则修订与完善，使金融危机成为会计准则外生性特征，即社会性推动技术性，同时，技术性决定社会性的变革模式。（二）金融危机引起会计准则变革式发展的根源首先，金融危机使会计准则变革，是技术性及社会性相互作用的结果，经济动因在金融危机爆发后，其准则的相关利益者产生了变革需要，推动准则的完善。会计准则变革的外生特征是社会性拉动技术模式，即存在生产力的技术属性，同时也存在与生产关系适应的属性，本质是生产关系反作用于生产力。其次，金融危机使会计准则变革由其内生性决定，当前，国内经济学者对于会计准则变革的研究认为：会计准则变革实际是演化过程，完全可以运用自组织加以解释，开放性的会计准则处于非平衡状态，与外部环境进行信息、能量交换。金融危机作为经济形式，成为会计准则变革的重要外部诱因，在准则自身竞争动力下，发现自身存在的内部会计问题，从而形成慢变量，支配其变革的路径发展。经过危机对于经济环境的选择后，信息使用者以演化路径使准则更加科学、合理。因此，金融危机引起会计准则变革式发展其实质还是由内生性内因决定的。
三、会计准则变革的规律与启示
会计信息系统需要客观真实地反映经济活动的本质，重大金融危机对于会计信息系统的变革式发展起到了很大的助推作用。同时也是一种挑战，经过无数次的洗礼，会计无论从理论还是实践都是一次飞跃，对金融危机与会计准则变革的研究，我们可以发现其变革存在一定的内部规律。（一）国际会计准则变革的规律1.会计准则走向国际趋同。上世纪经济危机爆发前，主流经济学界认为市场机制能够在供需调节中保障会计信息质量，所以财务报告与审计都是没有强制性的自愿行为，企业在选择会计计量政策时，自由度较大。而1929年经济危机发生后，社会各界认为宽松的会计准则应当承担责任，必须加以改革，财务信息披露应当客观真实地反应核算主体的财务状况和经营状况，会计的技术性特点日益显现。1997年亚洲金融风暴，暴露了世界各国会计准则差异较大的问题，2001年会计准则国际趋同改革成了各国政府的共识，至此会计准则国际趋同开始了实施进程，这有助于提高会计信息披露的质量，还有助于资本在全球范围内的流动。此时国际财务报表在全球统一，使会计准则国际趋同步入正轨。2008年金融危机导致会计准则的进一步修改，更强调会计信息的客观性、可靠性、相关性，而且各国家和地区政府进一步制定了明细的会计准则趋同进程时间表，会计准则国际趋同被更切实地落实。回顾金融危机与会计准则变革，准则的变革在不断向趋同方向发展，但它不是其变革的最终目的，而是其更好的为全球经济服务的重要手段，金融危机使会计准则走向国际趋同。2.会计信息在于保障可靠性。1637年荷兰郁金香经济危机反映了价格的不真实性，也是首次使投资人尝到了泡沫苦果；1719年美国密西西比事件，重新上演了价格过山车式的大幅波动，两次经济危机形象地反映了信息失真的危害。1720年会计信息失真在史上留下最为重要的就是，建立了法定审计制度；1853年注册会计师团队在爱丁堡首次出现，标志着执业会计师制度的诞生。目前各国证券法都规定了：上市公司财务报表必须经过审计，并及时向社会公布结果，然而2001年的安然事件使独立性的审计推到了浪头上。数次金融危机都高度关联着会计信息的可靠性程度，可以说会计准则的变革发展，正是可靠性不断提高的斗争历程，同时也是会计信息从可靠到不可靠再到更加可靠的转换过程，也是保障会计信息可靠性审计工作独立性发展的必然结果。（二）对我国会计准则变革的启示首先，会计制度变革的主体是政府，作为会计制度结构的核心———会计准则，在不同国家与地区的主体不同，我国历来以政府为供给主体。考虑到其涉及技术问题较多，它关系到相关利益主体的利益，尽管在建立过程中广泛征求了意见，但是实质上仍然是政府供给模式。其次，会计制度的变迁具有诱致性及强制性。诱致性是当制度不均衡而引起自积习难改的制度创新；强制性是由政府命令引入，其实施对与同行制度予以替代。当前我国经济体制改革节奏加快，特别是资本市场的发展，更要求企业会计制度快速变迁，这种情况下会计制度的变迁合乎逻辑选择。最后，会计制度的变迁是一个渐进的过程，主要是从逐步推进、分步到位、先易后难、先试验后推广的原则，从1980年提出会计变革到1985年两次会计法的修改，这些变化可以看出，我国会计制度的改革是边干边学，分步推进的，而在这一过程中，在不同所有制及组织形式、不同的经营方式企业中进行，特别是一些新经济成份率先进行会计制度，经过事段经验积累后再进行会方位推进。
四、结束语
文章对历次重大金融危机进行回顾，及其对会计准则变革的影响进行研究与分析，与相关理论相结合，以研究金融危机对会计准则变革内、外生本质，阐述其根源从一定程度上来说，对会计准则变革具有十分重要的作用。由于金融危机与会计准则的变革是一个研究领域较为复杂的过程，只从金融危机这个单一角度对会计准则变革进行研究，可能会出现偏差，同时只对于金融危机下会计准则变革的分析显得不够灵活，存在一定的客观性，因此，合理平衡会计准则，与双重属性之间的关系研究相结合，才会使会计准则系统的开放性愈强、实用效率越高，保证会计准则的滞后性不断向前瞻性转变。
参考文献
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作者：项瑞 单位：北京外交人员服务公司
