一、会计确认的理论依据
第一，客户资产是由过去的交易事项形成的。企业为了吸引和维系客户，会不断地投入资金进行宣传和保持亲密关系，例如广告费、业务招待费等等。过去发生的成本换来了当期的客户资产，符合《企业会计准则—————基本准则》的规定。第二，在先进的客户关系管理系统下，客户资产已经成为可以控制的对象。在这些信息系统中，每个客户相关的资料都能详细记录，因此企业可以自主控制这些资源。第三，客户资产作为一种无形资产能为企业带来预期的经济利益。忠诚的客户会不断地为企业创造利润，同时，忠诚的客户也会不断地为企业作宣传并带入新的客户，这样便大大地增加企业的预期经济利益。第四，客户资产的价值可以可靠计量。客户资产价值的计量，主要有三种方法，分别是成本法、收益法和市场法。尽管现在国内不存在活跃的、权威的客户资产交易市场，但是企业仍然可以使用成本法或收益法对客户资产进行计量。综上所述，客户关系或客户资源满足资产确认条件，应当确认为资产，并确认为无形资产。
二、客户资产的会计核算
一般而言，客户资产的计算方法大致有三种：成本法，收益法和市场法。结合我国市场环境，目前可采取的方法只有成本法和收益法两种。成本法就是以发展和保持目标客户关系所有的费用来估算客户资产的价值，而收益法则是在客户生命周期内给企业带来的收益现值。笔者认为，应当根据客户的分类采用两种方法相结合的计算思路。
（一）应当分类客户，选择不同方法进行客户群资产计量
笔者认为企业应当根据客户的购买频度、资源共享的程度以及推荐能力等因素，将客户粗略的分为伙伴型(A类)、密切型(B类)和松散型(C类)，需要强调的是，根据会计原则中的谨慎性和重要性．需要确认的客户资产是企业在经营活动过程长期的、稳定的、能给企业带来未来经济利益的重要客户，并不是所有的客户都确认为客户资产。对于A类客户，企业在对其投入较小的状态下能通过该类资产的运作获取较大的正外部效应，因此，收益法下的计量属性诸如“未来现金流量现值”较为合适。对于由C类客户，其质量水平和回报能力均较差且不是很稳定，企业若想通过该类资产运作获取较大的回报，必须大幅度提高其投入从而巩固企业自身的竞争地位。那么，成本法是理性的选择。而对于介于伙伴型和松散性之间的B类客户资产，这类客户会对周边客户起到了—个广告效应，企业此时对客户关系维系的投入明显小于其产出，可考虑未来现金流量现值。笔者比较了国内外学者提出的几种客户资产计算模型后，本文采用的收益法计算模型来自Rust等人(2000)提出的模型。该模型针对新客户的净现值难以计算的问题，采用客户可能与企业之间发生的业务交易量占客户年业务总购进的比例，或者以客户每次购进业务的比例来推算。
（二）应当设置专门会计科目进行记录
客户资产从确认记录到报告披露必须要逐渐规范化，才能将理论认识运用到实际工作中去。应当同其他无形资产一样，需要在企业的会计账户中设置专门的会计科目进行记录。笔者建议在无形资产下开设二级子科目“无形资产—客户资产”。该科目的账面余额表示资产的净余额，当客户资产的账面价值发生变化时，将通过此科目进行结转。
（三）应当每年进行减值测试
每个会计期末需要对所有资产进行核算并且需要调整账户余额，客户资产也不例外。客户资产的寿命不确定，因此对客户资产不需要进行摊销，但是必须每个会计期末进行减值测试。其减值测试的方法按照资产减值的原则进行处理，如经减值测试表明已发生减值，则需要计提相应的减值准备，相关账务处理为：借记“资产减值损失”科目，贷记“无形资产减值准备—客户资产减值准备”。尤其注意的是，一经减值后则不能转回。
三、讨论
第一，对客户资产重视程度不足是现目前最为棘手的一个问题。国内很多企业还没有意识到市场结构的多元化变化,没有很好的跟踪和研究客户需求的变化。笔者认为，应当从外部环境和企业自身两方面着手，从而提高企业对客户资产的重视程度。就外部环境而言，国家应当及时颁布相关会计准则对企业进行规范化管理和相关鼓励政策。准则中应当明确客户资产的定义、核算方法和后续处理事项的说明。就企业自身而言，由于大多数企业没有将客户资产作为本企业的无形资产是因为“硬件”水平的限制，例如信息系统地不完善和会计核算体系的不健全等等。因此，企业应当在一定条件下完善信息系统和核算体系，大力推广客户关系管理系统将会给实践带来很多益处。第二，在目前笔者所掌握的文献中，对客户资产预期收益、成本投入等特征论述较多，研究不应当仅仅停留在核算及披露上，对客户资产的流动性、风险性以及资产结构最佳化问题，无论是在理论上还是计量上都应当给予重视。第三，尽管已有许多专家学者提出了一些理论思想和相关计算模型，但如何将理论经验付诸于实践工作中是我们面临的巨大挑战。现目前并没有找到客户资产价值和获取资产自身行为的一种内在相关性，这方面实证性研究非常欠缺。
四、结论
本文探讨了客户资产会计确认必要性、客户资产的会计核算等问题，得出以下结论：一、客户关系或客户资源应当确认为无形资产；二、客户资产可以采用成本法或权益法、分客户类型进行计量；三、客户资产应当设置“无形资产”、“无形资产减值准备”等进行会酒店管理论文计核算，并根据客户分类情况下设明细科目。本研究对于丰富客户资产研究、推动客户资产运用有积极作用。
作者：匡海霞 单位：重庆交通大学财经学院
