一、责任成本核算的主要内容
新颁布的《医院会计制度》确立了以“权责发生制”为主的核算机制，从根本上改变了过去以收付实现制为其会计核算的会计基础，与此同时“权责发生制”本来的本意就兼具收付实现制为核算基础。另外，新《医院会计制度》取消了药品加成核算，医药本质的成本将会变得显而易见，从而可以彻底破除“以药养医”、“以药补医”的旧机制。进而要求医院以药品真实成本作为医疗业务成本的部分进行会计核算，以便反映真实医药成本，为提高医院成本管理水平，精简医院管理成本，提供准确合理的会计信息做好会计基础工作。医院运作的成本主要由医疗业务成本、医院管理成本构成；以责任中心的角度划分则分为科室成本和医院期间成本构成，其中科室成本属于核算主要部分，科室成本又包含以下几个方面：科室直接成本是指科室为支持医疗服务发生的成本，又包括固定成本和可变动成本两个部分。其中固定成本主要指不随医疗业务量的多少变化而变化的消耗费用，是科室的不可控成本。主要包括4项：工资、仪器设备折旧、仪器大修和房屋的折旧。中医医院科室变动成本是指随着业务量的变化而变化的成本。主要包括几个方面：医疗器材、机械等在药械科所领用的消耗品；办公、印刷、日用、氧气等物资科领取的消耗品；水、电、气等总务科统计项目；消毒棉签、麻药等在供应室的消耗；维修费用：主要指水、电、油漆等由维修中心按实际工时和维修所需材料的成本；被子服装；出差费用等。另外其他费用有邮资、加班、劳务、复印费用等根据医院规定按一定比例核算计算成本。
二、推行责任成本核算制度的意义
从目的上来说，有以下几个方面。①中医医院成本核算可以给医院领导提供相应的信息、评估服务和绩效考核②。这也就决定了具体核算内容有：一定时期内的各责任中心的基准成本、固定成本、变动成本，哪些是可控成本，哪些是不可控制成本。②可以反映出具体时期的成本走向，为中医医院的预算提供支持。③中医医院成本核算制度符合经济原则—效益最大化原则，从而可以预测近期效益走向。中医与西医治疗的病种有很大的不同，中医特殊病种大多在中医医院才能进行治疗。只有在中医医院开展了责任成本核算的前提下，才有可能进行中医特色病种责任成本核算。因此，在医疗保险体系下，中医医院的责任成本管理是中医医院生存、发展和合理配置资源的重要措施之一。四、完善责任成本核算的措施和方案责任成本核算制度除了要具体问题具体分析明确成本责任以外，还应当引进一些绩效考评的依据。在责任成本核算的措施中应当遵循以下原则。①可控性原则。各单位责任中心的责任成本原则上是以可控成本为内容确定的，及可控成本就是责任成本。②责任归属原则。显而易见，这里责任归属原则指的是与责任中心成本中心相关联的成本，原则上以其责任为其归属。③谨慎原则。基于谨慎原则而制定新的《医院会计制度》，要求中医医院不仅要对一些资产要做好减值的准备，而且准备将资产进行折旧或摊销，除此之外还要建立“预计负债”会计科目加以核算，并对因或有事项所产生的现时义务确认负债。在新《医院会计制度》指导和医疗保险体系的大背景下责任成本核算应当具体采取以下措施和方案。
（一）转变观念，加强成本管理，适应新制度的要求新《医院会计制度》对医院的成本管理提出了新的要求，同时也为有效进行成本控制提供了新的途径。①实施全面的预算管理，对医院经营的所有环节进行成本控制，使得医院成本管理体系更加健全，有效控制了超预算支出、随意性支出等问题；②新制度要求医院推进财务制度一体化管理，医院年度的财务报告必须要经注册会计师审计，医院只有进行严格的成本管理，才能获得社会的认可；③新制度要求医院对固定资产计提折旧，折旧额计入医疗成本，扩大了成本管理范围，改变了过去不计成本，盲目固定资产投资的现象。
（二）建立完善的成本管理体系，努力推行全员成员核算新《医院会计制度》和《医院财务管理》的实施有一段时间了，我们当然可以发现新《医院会计制度》和《医院财务管理》也绝非万能的，目前还没能形成一个完整的体系，没有将中医医院全院职工归纳进来，缺少明确的财务分析指标。所以，目前就单个医院来说，医院的财务部门在工作实践中不断积累和发掘，对原有的财务分析指标进行不断的改进，只有这样，医疗会计制度才会不断改善。完成具体工作是需要完善的管理体系作为支撑，因此，各个中医医院应该从自身医院的实际情况出发，建立相应的成本管理、成本核算体系。
（三）提升医院成本管理科技化水平，加强医院信息化平台和系统化建设医院管理水平的高低的一个重要方面就是要有完整的、准确无误的医院成本核算管理水平。医院的成本核算管理必须依据自己的特色和需要建立起来。这其中建立信息化管理平台建设是非常必要的，具体信息化管理平台中应当包括会计核算、预算管理、成本控制、资产管理等内容。核算要具体分清楚短期可变成本的核算和长期固定成本的核算。同时，信息化平台也应当实行科室责任制，从而将责任定向化、具体化。信息化平台建立必然会节省大量人力物力，同时能将数据直接化、海量化整理出来，更好的反映出定期内核算效果。管理信息系统的建立也当然是必不可少的，如建立中医医院管理信息系统（MIS）等措施，可以让责任中心即时汇总资讯并将信息分析整理反馈。
作者：周利英 单位：蒲江县中医医院财务科
