我国企业内部审计面临的发展困境一方面与我国企业内部审计发展水平不高有关，另一方面与我国市场经济发展水平低下、法制及企业内部控制环境薄弱有关。知识经济环境下的内部审计面临重大创新［1］，具体创新路径如下。
（一）树立人本增值内部审计观
观念创新是理论与实务创新的基础。知识经济时代，企业物本风险内部审计观亟待向人本增值内部审计观转换。高质量的人力资源已经成为促进企业可持续发展的核心资源，人力资源投入企业后即形成人力资本，是一种富有创造性、价值增值性和可开发性的战略资本。工业经济背景下的企业管理重视“物”和由此衍生的“物”的风险，资本保全是企业经营的基本前提，在此基础上，企业把收入、利润、E-VA、企业价值等物化财务指标作为企业的经营目标，物质资本的逐利性得到了充分体现。这个阶段的内部审计多聚焦于“物”的风险控制，例如舞弊风险、流动性风险、营运风险、市场风险等。知识经济背景下，企业管理更加重视“人”和人的价值，重视约束与激励并举。物质资本只能转移价值，而依附于人身上的人力资本则是创造价值的唯一源泉。树立人本增值内部审计观，要求企业内部审计关注点从风险管理系统，进一步扩展到价值管理系统。显然这里的价值已经不只是经济价值，而是扩展到社会价值乃至环境价值。人本增值内部审计观要求内部审计业务覆盖商业生态环境分析、人本战略的制定与实施、知识资本风险管理、全球范围内的供应链优化、企业人本文化建设、企业社会责任管理体系等。
（二）构建战略导向的公司治理内部审计模式
内部审计管理体系应当实现风险控制关口向战略决策前移［2］，治理与管理并重是内部审计发展新趋势。从账表导向审计、制度基础审计发展到风险导向审计，审计经历了长足的发展。在知识经济时代，经济全球化加速和市场竞加剧，完善治理结构、提高治理效率及实现战略目标，是企业治理层急需解决的重要问题，构建战略导向的公司治理内部审计模式，是内部审计实现其高级咨询职能的重要手段。治理导向审计相较于风险导向强调的是另一种分析路径，即以治理分析作为审计的基础程序、以完善全面风险治理为审计目标［3］。该模式继承了前导性分析的趋势特征，对治理水平及战略系统进行分析，准确把握内部审计重点和风险点，有利于有效运用审计手段和方法，推进企业战略的科学制定及有效执行，同时完善企业治理结构和提升治理效率。战略导向公司治理内部审计融通风险管理、控制和治理三大环节，并与战略密切关联，能够显著提高内部审计质量。审计切入点高、辐射面广，审计范围既覆盖全局，又体现战略重心。战略导向的公司治理内部审计的主要审计内容包括：治理结构审计、治理机制审计、治理行为审计、战略制定与执行审计、权力审计、经济责任审计等。
（三）实施企业社会责任内部控制文化审计
习近平总书记的文化战略思想要求培育社会主义核心价值观，弘扬中华民族优秀传统文化，重视意识形态工作，提升国家文化软实力，建设社会主义文化强国［4］。文化是组织发展战略的基石，既是控制环境要素，本身也是一种特殊的控制机制。文化战略落实在企业微观层面，要求建设先进的企业文化。企业社会责任内部控制文化是企业文化在内部控制中的体现，是控制社会责任风险、提升企业声誉、实现企业发展战略的重要保障。企业社会责任内部控制文化包含企业社会责任、内部控制和企业文化三个维度，是社会责任文化和内部控制系统的有机合成，或社会责任内部控制和企业文化的有机合成。QHSE（QualityHealthSafetyandEnvironment）管理体系、人力资源管理、质量管理、客户关系管理等都可以而且应当纳入企业社会责任内部控制框架。内部审计应当建立企业社会责任内部控制文化的评估制度，明确评估内容、方法和程序。从企业社会责任内部控制精神文化、制度文化、行为文化和物质文化四个方面来开展评估工作，重点关注企业社会责任内部控制文化的价值观塑造、社会责任组织架构、管理层重视程度、企业社会责任内部控制系统运行情况、员工态度与行为、社会对企业社会责任内部控制文化的认可度等。通过实施企业社会责任内部控制文化审计，帮助企业对构建社会责任文化体系做一个长远整体的规划，将企业社会责任文化从各个层面分阶段循序渐进地融入企业内部控制系统，同时帮助企业寻找社会责任和营运发展的最佳结合点，使制度控制与文化控制相得益彰。
（四）开展基于知识资本的企业核心竞争力审计
围绕知识资本建立竞争优势、培育核心竞争力，是知识经济时代企业可持续发展的关键因素。企业开展基于知识资本的核心竞争力审计的诉求源于两个方面，企业外部利益相关者对于企业是否具有核心竞争力以及核心竞争力的培育、维持和更新等重要信息的需求将日益增加，企业内部治理层和管理层也急需这方面的信息来帮助企业进行自我诊断分析，寻找薄弱环节并加以改进［5］。资源不等同于能力，更不等同于核心竞争力。传统内部审计过多关注资产、负债、收入、费用等资源审计，但对于能力审计，尤其是基于知识资本的核心竞争力的审计十分欠缺。内部审计不只是企业的卫士，更应该成为医士乃至谋士。开展基于知识资本的企业核心竞争力审计包括以下内容：第一，知识资本审计。包括对人力资本、商誉和其他知识资本的审计，不仅考虑知识资本的数量、质量和结构，而且考虑不同知识资本之间的关联和协同性。第二，知识资本和财务资本的配置和运营审计。两者在性质时间、规模等维度是否匹配，综合资本的运营状况。第三，核心竞争力审计。各种资本的配置和运营情况是否能够形成企业核心竞争力，是否对企业战略起到支撑作用，以及存在的不足，并提出审计意见和建议。核心竞争力审计有助于形成和巩固企业的核心价值链网络，为实现企业发展战略提供支持。
（五）大力发展信息化内部审计
大数据、信息化技术与平台的大量应用，将会给企业内部审计带来质的飞跃。信息化内部审计主要是对信息化内部控制和信息系统进行审计，“信息系统”是企业利用计算机和通信技术，对内部控制进行集成、转化和提升所形成的信息化管理平台［7］，“信息系统审计”是内部审计机构和内部审计人员对组织的信息系统及其相关的信息技术内部控制和流程所进行的审查与评价活动［8］。一些世界跨国公司发射商业卫星，建立全球联网数据库系统，在信息采集、分析、控制和利用方面，凸显了强大的技术优势。我国如何发展信息化内部审计？首先，推进业务、财务、管理和流程的信息化，构建与企业整体信息化环境相适应的内部审计信息化平台，实现对业务的全面联网查询、数据自动采集和远程实时监控。其次，加强对信息化系统开发、运行及维护的审计，关注信息系统的可靠性和安全性。再次，实施信息化环境下的审计组织与管理，瓦解信息孤岛，通过多元数据的采集和分析，内部审计人员从原来的财务报表审查延伸到对企业整体的审计。最后，不断提高内部审计人员的专业胜任能力，构建各类审计分析模型和审计中间表，通过软件、程序、系统、网络等实现快捷审计和实时审计。逐步使内部审计信息化适应知识经济环境，最终实现内部审计信息化与企业信息化同步发展。
（六）全面推进内部审计国际化进程
知识经济是全球一体化经济，各种资本、规则、文化、劳动和技术等要素都在跨界联姻，不断融合。知识的生产、共享和利用跨越时空，计算机网络和现代通信技术为各种资本要素的全球范围内优化配置提供了平台，例如混合所有制的资本运营模式就对传统内部审计提出了挑战。我国内部审计的发展在经历了规范化和职业化后，信息化和国际化将成为下一轮内部审计价值增长的动力。我国积极推动内部审计国际化，有助于提高我国参与内部审计国际事务的话语权，为我国企业走出国门参与国际化竞争奠定基础。我国内部审计人员应当积极考取国际注册内部审计师等执业职格证书，掌握国际内部审计的知识和技能，培养走向前台和融入到国际化潮流的内部审计师，提升国际内部审计准则制定话语权，向国际内部审计同仁传达我国内部审计的主张，促进内部审计理论和实务的交流与互动，提高我国内部审计的地位和国际影响力。另外，由于我国与其他国家在政治法律环境和经济社会环境等方面存在差异，内部审计人员须警惕来自国际的各种风险，提供解决问题的思路与方法，为我国企业参与国际化竞争提供支持。
（七）结语
知识经济背景下的我国企业内部审计创新是一项长期复杂的系统工程，需要取得各方的支持、协作和联动。为了尽快突破内部审计发展困境，推动我国企业内部审计的规范化、职业化、人本化、国际化和信息化，除了遵循本文提供的创新路径，相关的配套措施包括：一是加强内部审计法律与制度建设，面向知识经济推动我国内部审计法律法规的制定实施和内部审计准则的持续完善，并出台内部审计应用指引、内部审计评价指引、分行业内部控制审计操作指南等；二是内部审计体制机制再造，将内部审计从国家审计框架下剥离出来单独发展，提高内部审计的独立性和权威性，国家审计加强对内部审计的监督和指导，为内部审计的发展创造环境条件和成长空间。
作者：王海兵 董倩 单位：重庆理工大学 财会研究与开发中心 重庆理工大学
