摘要：管理会计，顾名思义，是侧重于管理的会计方法与思想。它虽然叫会计，但职能是超出狭义的会计定义范畴的。管理会计的出现，为会计插上了管理之翼。在当下，它的出现与推广，更被赋予了国家提高企事业单位管理水平的特殊使命。
关键词：管理会计；高校财务管理；科学化管理
一、国家推进管理会计的背景
进入21世纪第二个十年以来，我们国家的综合实力不断增强，经济体量不断提高，GDP已经居于世界前列。但是，新时期国内外经济形势也逐渐在发生变化，部分制造业开始向东南亚其他低成本国家转移，依靠低端制造业创造财富的难度越来越大，随着社会的进步，公众对于建立一个廉洁高效的公共管理部门的期望也越来越高。时代在变，内外部环境在变，经济增长方式也要转变。一方面，要开源，寻找外部发展的蓝海；另外一方面，要节流，要苦练内功，在管理效率上做文章，财务会计作为财政与经济管理的重要工具，势必要进行升级与改革。国家各部委积极推进管理会计的研究与应用。财政部为深入推进会计强国战略，全面提升会计工作总体水平，提出“争取3-5年内，在全国培养出一批管理会计人才，力争通过5-10年左右的努力，基本建成中国特色的管理会计体系”。国资委、外专局、总会计师协会、各地方财政局围绕《指导意见》纷纷出台了相关政策。财政部部长楼继伟曾说过:“如果说打造经济‘升级版’的关键在于推动经济转型,那么打造会计工作‘升级版’的重点就在于大力培育和发展管理会计”。管理会计有顶层设计，财务人员迎来了由纯财务核算向财务管理升级的新时代。
二、管理会计的概念与历史回顾
（一）管理会计的概念2007年美国管理会计师协会提出了管理会计的新定义：管理会计是一种深度参与管理决策、制定计划与绩效管理系统、提供财务报告与控制方面的专业知识以及帮助管理者制定并实施组织战略的职业。管理会计包括预测、决策、全面预算、成本控制和责任会计等几个方面。其中前两项可以理解为预测决策会计，全面预算和成本控制为规划控制会计的内容。预测决策会计、规划控制会计和责任会计三者有区别也有联系，共同构成了现代管理会计。
（二）管理会计的发展历史
管理会计的兴起，与现代管理科学的发展密不可分的，同时，也是顺应了资本主义产生阶段工业化大生产的内在要求。1911年，美国人泰勒出版了著作《科学管理原理》的出版，这也被认为是现代管理史的开山之作。随着科学化的管理在实践之中的运用，伴随着泰罗科学管理“标准成本”、“预算控制”和“差异分析”等开始被引进到管理会计中来（余绪缨,1983）。二战后，世界经济迎来一个蓬勃发展的时期，经济大发展，推动着管理水平不断前进，欧美学者们相继出版了许多著作，对管理会计进行丰富发展。管理会计技术手段不断丰富，也逐渐融入了更多的管理学思想。二战以后，管理会计逐渐从成本导向转向了价值创造为导向。随着管理会计越来越广泛地应用于企业管理，基于管理具有相通性这一认识，一些国家也尝试将管理会计引入公共部门管理之中，并随着新公共管理运动的兴起在全世界范围推广。
三、高校推进管理会计改革的必要性意义
正如管理大师德鲁克所说:“不管计算机信息处理技术如何先进,它都不可能取代管理者的决策行为,只能是一种管理工具”。CIMA全球教育执行董事诺尔•泰戈说，管理会计的最基本也是最核心的工作就是把信息相结合进行分析,以助于董事会和高层进行正确的决策,创造企业价值。管理会计的职能作用，从财务会计单纯的记账、报账和核算，扩展到解析过去、控制现在与筹划未来的有机结合。从国际上来看，管理会计已逐步在美、英等西方国家广泛应用，并取得明显成效。在我国许多企业尤其是大的央企对管理会计做了许多探索，但行政事业单位在管理会计应用研究方面还比较欠缺。目前，我国纳入国家财政预算的行政事业单位有近百万个，每年财政支出的80%左右都通过行政事业单位支出，每节约一个百分点，就是上千亿元的资金。近年来，随着国家对教育的投入不断加大，高校的收入也在不断增长。有些高校的经费达到数以亿计。如何合理使用好财政资金，办好教育，是我们面临的一个大问题。高等学校应积极学习和运用管理会计先进的管理理念、方法和工具，借鉴企业以战略为导向的全面预算管理，业财融合，单元成本核算，通过资金管理平台实现业财信息即时反映等管理会计的经验和做法，加强对经费支出管理，努力提高资金使用效益。
四、高校管理会计建设实施设想
（一）加强对管理会计学习，探索理论建设
工欲善其事，必先利其器。要加强管理会计对高校的提升作用，作为财务人员必须学会使用管理会计来武装自己的头脑。通过加强管理会计相关知识的学习，熟悉管理会计的理论框架，掌握管理会计的应用方法。为管理会计融入实践中打下基础。目前，高等学校的人才还存在明显的短板，财务部门不缺乏会计核算人才，但是具有管理能力的人才明显不足。通过管理会计的相关学习，必将极大拓宽财务人员的管理视野，提高财务人员的管理素养。政府层面，从财政部到各省的教育及财政部门都开始重视管理会计的相关教育培训，如黑龙江省会计学会组织高校财务人员申报管理会计相关课题，黑龙江2016年高级会计师人员继续教育中添加了关于管理会计的财务计划与决策、成本管理、人力资源管理、业绩评价、战略与风险管理等相关内容。社会层面，现在有许多管理会计培训机构在做管理会计的培训工作。财务人员可以考虑报考CMA，即美国注册管理会计师,该认证被誉为美国财会领域的三大黄金认证之一，在全球范围内被企业财务高管所认可。管理会计的一个特点就是有许多生动的案例，这也是管理会计的魅力所在，通过学习相关案例，可以对管理会计有更深刻更直观的理解。这些接近于实际的案例，其效果是通常的理论学习无法比拟的。在掌握了管理会计理论的同时，我们要进行进行管理会计的实际运用的研究。相信通过我们的努力，在几年的时间里一定会形成一套适合高等学校的管理会计理论体系，建立一套切实可行的管理会计操作方法，为高校的科学管理提供一个强力支撑。
（二）建立更科学、高效的预算体系
作出一份详细的预算是目前经济及社会活动中最重要的一个步骤。无论是对个人、小企业还是大企业、政府机关及非营利组织而言，重要性都是不言而喻。预算过程迫使管理者成为一个好的管理者，并将计划置于管理者思想的中心位置。随着目前公众对政府预算关注度越来越高，未来预算改革的外部压力必将是越来越大，预算的约束力也会越来越强。高校建立一套科学合理的预算体系势在必行，对内可以提高自身管理水平，对外也是为了更好的适应政府越来越严格的预算管理。在企业角度，预算主要包括业务预算和财务预算两个方面，高校没有成本与材料等业务预算，但是，可以尝试编制部分预算。如业务预算中的人员工资预算、资本支出预算、融资预算。财务预算中的预计资产负债表、预计收入支出表等。通过相关报表的编制，可以为决策者描绘学校未来财务的基本状况，通过预算的反馈与控制，来保证学校资产负债表的健康，保持学校的长期持续稳定发展。国外的大学，都比较重视资产负债表的健康，这一点值得我们国家的高校学习与借鉴。
（三）积极参与到学校的决策中
管理会计抓手是会计，本质却是管理。作为高校的财务部门，长期无形之中把自己局限于预算申报、会计核算等一些基础工作之中，没有注意提高自己对决策的参与程度。一方面因为我们的大部分高等教育机构经费大部分来源于财政拨款，保证经费支出的合理性、保证资金的安全成为我们首要的目标，这造成学校缺乏独立管理财务实务的动力与能力。虽然外在条件对我们推行管理会计有一定的制约，但是进行科学管理，高校财务也是大有作为的。我们可以借鉴某些高校的做法，对学校的决策进行建议，积极编制对管理层的管理会计报表，提供诸如资产负债率、资金付现成本指标、资金流量现值、项目资金成本，编制未来几个年度的资金平衡测算表等，克服学校决策偏向主观的弊端。下面以高校项目是维修还是新购的决策为例。某学校自己的一套设备，由于陈旧，每年都面临10万元的维修费支出，预计还可以使用5年，到期可回收残值为5万元，购置新设备价格需要30万元。现在进行测算，比较继续维持旧设备还是进行新购。假设资金成本为i=10%，同时，维修支出发生在每年年末。五年的维修费折现、残值折现计算如下：前4年流量折现为P（A,i，n）=P（100000,10%,4）=100000*3.17=317000（元）第5年折现为:P=F/(1+i)n=50,000/（1＋10%）5=50,000/1.61=31,055.9（元）维修费折现合计为319,000+31,055.9=34,8055.9（元）五年维修费用(末年冲减残值)折现相当于目前支出348,055.9元，而新购设备只需花费300,000元，由于300,000小于348,055.9。所以，理论上讲购置新设备比较合算。
（四）重视信息系统的运用
一个先进的信息系统，是推行管理会计的基石。只有建立一个统一高效的信息系统，各种数据才会方便的取得与汇总。这方面是高校的一个短板，高校的现状是各个部门的信息系统各自为政，各部门之间的信息还主要是靠人员之间的手工传递。而且信息格式也缺乏统一规范，取得信息后还需要使用部门自己进一步加工。高校这方面需要加强整合力度，如某些学校建立的一套支撑领导决策的信息系统，把全校大数据集中于该系统之中，包括学生的相关信息，如学生人数、专业分布、学校资金运行情况、学费收入信息、财务基本报表等等。这些数据都可以以图表的形式呈现，为决策层及时掌握学校各种数据，进行科学决策进行支持。当然，现阶段高校各个部门的信息系统往往都是各自单独采购，整合难度还是比较大的，未来期待软件开发商能为高校开发出融合了各个系统的集成一体化系统，把分散在各个职能部门的信息系统整合在一个大的平台之上，这样，通过统一谈判，一方面可以降低学校的信息系统采购成本，运行维护成本；另一方面也为获取管理会计所需数据提供了便利条件。此外，有条件的高校也可以尝试培养自己的软件人才，走自己研发的路线。这个方式的好处是自己研发可以量体裁衣，做出适合自己特殊情况的信息系统。这无疑也会降低软件的采购成本，维护起来也更加方便。另外一个隐性的好处是，可以锻炼自己的开发人才，为相关专业提供了一个实际操作的平台。
（五）探索高校运行成本的核算
核算成本不是为了盈利，因为教育有其自身的特点，属于半公益的性质，不能也不应该以盈利为目标。大学的目标是用好财政拨款，实现政府教育投入的效益最大化。但是这与核算学校的相关成本并不矛盾。比如，可以建立仿照企业建立一些成本指标，如生均培养成本、师生比例、职工人均办公费等，针对水电有浪费的情况，建立人均耗电量指标，人均用水量指标。通过这些指标的分析，可以对各成本单位的成本控制水平进行比较，进而进行成本考核，对于成本控制比较好的单位，进行奖励，对于成本控制较差的单位，进行警示及限制措施，以此促进整体支出的高效与合理。退而求其次，成本核算控制也可以不和预算拨款及绩效考核挂钩，但是可以提供给领导及上级部门，给决策层提供一个监控学校的运行状态，分析资源消耗情况的工具。核算办学中的一些成本，可以使我们更清楚哪些地方有改进空间，把节省下来资源用到学校的薄弱环节上，用到培养人才上，也是成本管理的积极作用。同时，我们也要注意不能在成本控制上走向极端，真正的成本管理不是一味的节约资金，有些时候刻意追求低成本反而适得其反，为了省钱而花钱才是成本管理所能达到的最理想目标。
（六）加强业绩评价，探索绩效考核
所谓业绩评价是指运用科学规范的管理学、财务学和数量统计方法，对企业或各个责任中心一定期间的生产经营状况、资本运营效益、经营者业绩等进行定量与定性的考核、分析，并作出客观、公正的综合评价。业绩评价要建立各种指标，包括财务与非财务指标，单一指标与综合指标等。指标的建立要遵循战略性、公平公正性等原则。绩效管理是新公共管理的核心内容，其目标即加强对政府及相关公共服务单位财政投入的后续效果评价管理。高等学校的决策管理，一直存在着重视前端而忽视后端的弊端。重视预算申请批复，决策过程往往也能做到慎重，但是资源投入使用后效果如何，一般就无人问津。这一点是目前急需改变的。我们既要重视前端决策，更要重视决策施行后的绩效考核。项目有没有达到预期的效果，达到效果的程度如何，我们可以把绩效考核与后续的拨款联系起来，如果绩效很差，那么要影响后续的投入，可以减少相关主体投入，或者不再投入。
五、结语
管理会计是科学的管理理论，是经过几十上百年发展出来的先进管理方法。对于改进高校陈旧落后的管理模式意义非常。合适的管理会计的运用，无疑会为高校发展增添更持久的动力。但是，由于高校一方面要靠政府拨款，另外一方面又要向学生及社会收取相关费用，造成了高校的半公益半经营性的特殊属性，简单的拿来主义显然并不稳妥。如何把适用于企业的管理会计理论运用到高校的管理之中，如何借鉴国外公共部门先进的财务管理经验，是需要大家进一步的努力探索实践的。
作者：孙加洪 徐丽萍
相关专题：失效分析与预防期刊 中国如何应对金融危机
