一、会计创新的历史背景
2007年美国华尔街的“次贷危机”引爆了当时那场国际金融危机，这场金融危机的余波直到现在也仍然存在。虽然美国作为这场的危机的发源地和始作俑者已经逐走走向经济复苏，然而中国、日本、西欧等多数国家仍然挣扎在危机带来的经济社会萧条之中。“资产阶级，由于开拓了世界市场，使一切国家的生产和消费都成为世界性的了，”这句话深刻表明了经济全球化、世界多极化的历史条件下，由于世界各国之间经济连通性的增强使得金融危机极易在短时间内大规模爆发。这场世界范围内发生的经济危机是否已经触底尚不可知，但是就当前世界经济的现状和走向而言它已经撼动了迄今为止已经存在80多年的美式资本市场和公司治理体系，以美元为核心的国际货币金融体系也受到了前所未有的挑战，同时资本主义所倡导的自由经济制度也受到了极大的质疑。
综观这场金融危机可以发现“资产阶级社会的症结正是在于，对生产自始至终就不存在有意识的社会调节，”，这揭示了资本主义生产过剩是产生经济危机的实质，然而面对资本主义社会周期性发生的不可避免的经济危机我们真的就只能坐以待毙吗?难道危机发生前夕我们真的不能有所预期吗?———当然可以。无论一家上市公司的报表粉饰得如何完美，我们总可以通过会计、审计、管理等手段发现其中的问题并加以解决。因此，在此次危机发生之后出现了这样一种怪象:华尔街的金融大佬们“枪口”一致对外，将这场危机的部分归因于公允价值计量原则的失真从而夸大金融危机的严重程度，此种观点也得到了部分美国国会议员的支持。
由此也引发了国际上对会计责任的质疑。我国会计界针对国际上关于金融危机是否归咎于会计行业这个问题开展了广泛的讨论，主流观点认为虽然不能完全将金融危机产生归因于会计行业，但是会计行业的确具有无可推卸的责任。诚然，华尔街的贪婪与傲慢，美国现存金融体系的老化与破碎以及美国政府的监管不力都从一定程度上导致了经济危机，然而这并不妨碍市场和经济发展对会计创新的迫切需要———在会计方法、原则、程序等方面推陈出新。透过以往几次较为严重的经济危机的治理经验，我们可以发现会计出现问题并不可怕，关键是要从危机公关中积累经验，进行切实有效的会计创新。本文试图从财务会计创新、审计创新、管理会计创新三个方面讨论在会计核算方面存在的创新点，以期对防范金融危机产生良好的效果。
二、财务会计创新
财务会计的责任是生成一系列的财务信息以反映主体的财务状况和经营成果，因此随着证券市场的发展和信息化时代的到来，财务信息越来越重要。我认为在刺激金融危机中，财务会计的处理在两方面存在问题:一是金融产品计价所采用的公允价值计量法。由于金融产品具有价格容易被操的特点，因此在危机发生前夕金融产品的公允价值并不公允，这就使得公允价值计量法夸大了危机发生前的金融繁荣、夸大了金融危机。金融界大佬们从公允价值计量法中牟足了利益，因而他们对公允价值计量法的指责大有“过河拆桥”之嫌。虽然金融危机和价格操纵会使公允价值严重背离实际价值，然而危机的发生具有必然性和周期性，因此我们并不能够否认公允价值在正确反映资产负债价值上所发挥的积极作用。二是原则导向，这是安然事件之后美国会计准则制定过程的新倾向，也引导了世界潮流。之前，美国一直实行“规则(或条文)导向”的原则。“规则导向”便于操作，但有漏洞;原则导向“包揽一切”，但操作困难，而且直接降低财务报告在会计主体间的可比性，加上现行会计准则的“选择性”以及公允价值所依托的职业判断。可以说，本次金融危机中财务报告的可比性被降到最低点，这与全国性或全球性证券市场对统一信息的需要是相背离的［3］。针对上述质疑，笔者认为财务会计创新要从三个方面进行:
(一)会计准则方面的创新
一是会计准则的制定要充分考虑到会计监管主体的需要。也就是说会计准则应该为监管主体施行监管工作提供便利。二是在坚持收入成本相对应的前提下，对现有资产以及负债按历史成本与公允价格进行双重反映。这就要求我们走出“要么历史成本、要么公允价值”的误区。三是尽量降低会计准则执行过程中掺入主观因素的可能性。这无疑会增加会计准则制定的难度，但是有利于简化准则执行，降低人为操纵、“钻制度空子”的可能性。
(二)财务管理方面的创新
财务管理作为广义会计的重要组成部分，其创新对会计创新具有重要的推动作用。财务管理创新主要包括管理目标的创新和管理观念的创新两个方面。财务管理目标为企业的财务管理指明方向，其制定受到企业所处经济环境、行业水平、政府政策、国际形势等多种因素的影响。因此企业的财务管理目标应该具有时代性并且要以人为本。所谓具有时代性是指，企业的财务管理目标应该结合时代特点适时而变，而不是一成不变获单方面寻求降低成本费用等;以人为本主要包括两方面的内容，第一是企业自身发展的同时也要关注员工全方位的发展，第二点则是要充分认识到人在财务管理目标的制定中发挥了主观能动作用，因此企业应该注重引进高素质财务会计人才以提高员工的整体素质。除财务管理目标创新外，企业还应进行财务管理观念的创新。物质决定意识，而意识对物质具有能动作用，伟大的创新往往来源于大胆的设想，因此观念创新对于促进财务工作的合理性发挥了极其重要的作用。企业要不断进行财务管理观念的创新，同时也要注重培养财务管理人员的观念创新意识。
(三)财务工作人员的创新
在上文已经提到过企业应注重培养员工的创新能力，那么应该如何才能提高员工的创新能力呢?财务人员的会计创新能力体现在其职业技能和职业素养的与时俱进上，因此提高员工的创新能力就要培养员工的职业判断力的经济预测能力，这就要求企业要对员工进行不定期的培训，使其了解最新的经济动态和会计准则等方面的变化。此外，企业还要建立科学的选拔机制，不断优化人员结构，提高他们的工作创新能力。
三、审计创新
审计的责任是保证财务信息的真实性和合法性，审计师作为“第三者”，应该处于超然独立的地位，然而近年来却屡屡出现审计合谋现象，原因就是审计师获得了合谋的利益却不必为合谋带来的损失承担连带责任，这也是本次金融危机中应该质疑审计的首要问题。审计是一种以营利为目的服务事业，其特性决定了关注自身经济利益的同时也会注重社会效益。然而令人费解的是对于那些财务造假被曝光的上市公司，审计师却出具了无保留的审计意见。审计不再以实际发生的业务为基础，而是以审计委托人想要的结果为出发点来伪造审计报告，客户关系取代审计业务能力成为那些所谓的审计公司以及大牌审计师的“核心竞争力”……诸如此类，审计行业出现了很多不尽如人意的现象。审计的变革迫在眉睫:一是要明确审计师查找舞弊的责任;二是要将审计业务与咨询业务相分离，防止审计公司过分依赖大客户;三是修改无保留意见的“标准式”审计报告的措辞，首先加入查找舞弊责任;然后将那些显然有悖于“公众利益优先，社会责任第一”的措辞删除。我认为想要从根本上解决审计合谋的现象、提高审计的质量关键是要引进审计的间接委托模式和审计“四方关系人”。
鉴于对注册会计师的选聘权与审计监督权的分离，审计直接委托模式的理论已经不能符合间接委托模式的现实，因此我们有必要采用间接委托模式对审计合谋的现状进行分析，并重新定义审计关系人，将审计关系人分为审计直接委托人(所有者)、审计代理委托人(审计委员会)、审计人(注册会计师)、被审计人(管理当局)，为了提升研究的准确性，本文将采用“四方关系人”对审计合谋产生的原因和防范对策进行探讨。在间接委托模式下，公司所有者与审计委员会之间是直接委托关系，审计委员会与注册会计师之间是直接委托关系，间接审计委托模式下的双重代理关系决定了公司所有者与注册会计师之间仅仅只是转委托关系，公司所有者不但需要审计委员会切实代表其利益，并且还需要审计委员会成员能够采取适当的途径向注册会计师传递公司所有者的全部需求，一方面由于企业所有者与审计委员会的利益并非完全一致，因此利益要求在由公司所有者向注册会计师传递的过程中必然会产生利益损失，公司所有者势必要承受来自审计委员会与注册会计师合谋所产生的代理风险;另一方面，由于公司所有者与管理者之间利益对立，而审计委员会与被审计者之间利益关系并非完全矛盾，因此公司所有者很可能也要受到来自审计委员会与管理当局之间合谋的压力，承受另一重的代理风险［4］。综合以上的表述，我们可以发现，与审计直接委托模式相比，间接委托模式下仍然需要分别进行管理当局、注册会计师的决策行为分析，不同的是间接委托模式将注册会计师所承受的来自审计委员会的解聘压力纳入博弈分析同时也关注了所有者与审计委员会的决策行为。此外，审计间接委托模式不如直接委托模式更能够代表公司所有者的利益。在间接委托模式下审计合谋的可能性加大，公司所有者的利益更有可能受到损害，加大了对审计合谋问题研究的复杂性。
四、管理会计创新
按照传统，管理会计是为企业内部的决策相关者提供决策依据。随着公司战略与风险管理的出现以及作业成本制度、标准成本制度平衡计分卡的相继引进和问世，管理会计在提供非财务信息方面发挥了愈加重要的作用，为企业进行战略决策提供了重要的支撑。然而管理会计的成本较高、对会计人员的专业水平要求也较高，因此除大规模上市公司外绝大多数中小规模企业长期忽略管理会计，这就为金融危机埋下了产生的萌芽。针对以上情况，我认为管理会计的创新可以从以下三方面进行:一是在全社会形成对企业以及金融机构社会责任履行情况的监督机制。也就是说，管理会计要为监管部门提供切实有效的信息以畅通监管制度的施行渠道。二是充分发挥管理会计成本控制、财务预算等方面的功能。三是加强会计的内部合作，使财务会计、审计会计、管理会计协调一致地工作，优化内部控制制度，为企业摆脱危机甚至“长治久安”作出贡献。金融危机的产生原因是多方面的，会计创新只能减少金融危机带来的损失或在一定程度上避免金融危机的发生，并不能完全消灭金融危机。正因为如此，从一次次的金融危机中总结经验，进行会计创新则显得尤为重要，探寻切实有效的会计创新的途径也将是今后研究的一个重点。
作者：马宇飞 单位：解放军南京政治学院
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