一、内部审计应随着社会的发展定位为增加企业价值
随着社会的快速发展，企业规模的日益庞大，企业管理水平逐渐提高，有效的风险管控成为增强企业竞争能力的前提，在这种新的形势下，内部审计也在寻求改变，主要表现为从查错纠弊为主要内容的财务收支审计到以增值和风险管理为主要内容的增值性变革。在中国内部审计协会新修订的《中国内部审计准则》中得到反映，这是与国际内部审计准则相衔接，进而推动了内部审计在日新月异的企业发展中转型定位。新准则关于内部审计最新的定义指出：内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，它通过运用系统、规范的方法，审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，以促进组织完善治理、增加价值和实现目标。新的定义进一步明确了内部审计的职责和定位，反映了内部审计在理念、内容、职能和目标变化。这一内部审计新的趋势，促进其在实践中必须转型，以发挥增值作用。从南京公交行业来说，公交集团2012年7月31日在原南京市公共交通总公司的基础上按照现代企业制度整合南京地区公交企业而成立，是江苏省城市公共交通行业中规模最大的企业。2013年末，公交集团总资产33.73亿元，公交线路454条，营运车辆6377台，在岗员工21128人。南京公交集团不仅从组织结构上明确定位，而且将审计工作方向定位为从合规导向型审计转向风险导向内部审计，侧重关键风险控制和增值服务。近年来，南京公交集团审计部门成功地实现了三个转变：由传统的财务收支审计向内部控制监督、专项审计转变；由传统的手工记录审计向计算机辅助审计转变；逐步将工作重心从事后反映向过程控制转变。这些转变直接导向于服务企业实现价值增长。
二、围绕管理目标，打造内部审计增值链条
帮助企业加强内部控制管理、防范风险、提高资产使用效益、减少损失浪费、促进廉政建设是内部审计价值所在和内部审计的功能定位。我国内部审计的职业价值主要体现在以下方面：
1、解决企业内部信息不对称问题增加审计价值
内部审计在受托经济责任关系下，基于经济监督的需要而产生和发展的，它是经营管理实行分权制的产物。南京公交集团管理层分为董事会、总经理、部门经理、普通员工等，每个不同的层级都有他们不同的关注目标和职责范围。公交集团要完成上级下达的经营目标时，需要将它分解成无数个小目标，并层层落实。各个小目标由不同部门人员来完成。当上级分管领导需要了解具体的经营管理信息时，如果仅仅通过部门人员向上级领导汇报工作进展情况，人的利己性和潜在的自我保护意识会让部门人员“报喜不报忧”，从而导致上下管理层之间出现明显的信息不一致的现象。由于内部审计部门是不直接参与企业的日常生产经营管理活动，同时具有一定的独立性，通过开展深入细致的审计项目，了解各项生产运营的具体情况，缩小信息不对称的差距，帮助企业建立一种通畅的信息沟通渠道，促进企业目标的实现。
2、完善内部控制增加审计价值
现代企业治理层都认识到有一个全面的管理体系很重要，特别是企业内部控制体系的完善程度。内部审计对于帮助改进单位内控制度的优势在于：可以从企业全局的视角，观察企业内控制度的整体情况。而具体的职能部门仅从自身的业务进行控制，无权问及其他相关部门的内控情况。例：公交集团内审部门2013年开展的安全事故专项审计。审计人员通过对所属运营公司安全事故细致的审计，发现其安全管理薄弱环节，如事故减免制度的严谨性和执行力有待加强，通过审计发现，所属运营公司一次性交赔款减免折扣时限定义不准确，所属运营公司部分减免未按制度规定执行，随意性较大，违章考核处罚上有未遵守制度的现象存在。同时，审计发现所属运营公司安全事故管理相关部门之间相互控制缺位，不利于安全事故的管理，所属运营公司计财部保险理赔科未将事故的具体信息与安全部及各巴士公司安技科进行充分核对确认，导致了案件办结效率的降低。内部审计部门通过关注这种只能部门之间的衔接，运用审计的专业判断，分析内控制度存在的薄弱环节，提出合理化建议，帮助企业完善内部控制体系。
3、协助企业加强风险管理增加审计价值
内部审计部门并不是企业的风险管理部门，而是要对企业的风险管理策略、流程、有效性进行评价。企业风险管理是对企业内可能产生的各种风险进行识别、衡量、分析、评价，并适时采取及时有效的方法进行防范和控制，用最经济合理的方法来综合处理风险，以实现最大安全保障的一种科学管理方法。企业风险是指由于企业内外环境的不确定性、生产经营活动的复杂性和企业能力的有限性而导致企业的实际收益达不到预期收益，甚至导致企业生产经营活动失败的可能性。而风险导向审计，内部审计部门是把单位中存在的一些风险反映给管理层，便于管理层及时采取风险控制措施。例：公交集团2013年开展的所属公司招标管理专项审计，关注招投标实际操作会产生道德风险、制度风险和法律风险等，因此在招投标过程中防范风险是首要任务。通过招标管理审计，发现委托中介代理公开招标中招标管理存在不同投标单位的投标文件相似度高达93.23%的现象；评标和定标人员均为评标小组人员，而评标小组包括监督组人员，违背“评标、定标、监督三职分离原则”等。我们从内部审计的独特视角，对企业经营中不断变化的风险因素进行识别，反映管理中的问题，及时防范和纠正不当行为，发挥内部审计在管理中的预警作用，提出建设性意见和建议，协助企业加强风险管理，以实现企业的价值增值。
4、降低企业支出成本增加审计价值
组织价值包括经济价值、社会价值和顾客价值等，具体体现为利润增长、成本节约、社会责任和环境保护等。显然成本节约是组织价值增长的重要一项。作为内审部门，我们做审计项目就要努力促进降低企业成本，从而达到增加审计价值的目的。去年我们在开展的车辆保险专项审计，通过对三年保险费用总投入额、保险实际理赔额、事故发生发生频率及费用额等建立数据模型推算，并对保险合同逐条分析的基础上，完善商业险种、投保额度，风险对策、车辆保险采购方式的选择，从而为制定最佳的保险方案，提出意见和建议，促进公交集团车险效益的提高。审计报告中指出：所属运营公司与人保签订的保险条款中有“年度总累计赔偿金额以实缴保险费的90%为限，超过限额保险责任终止”的条款，该条款明显使企业利益受损，事故风险得不到转移，保险的效率降价。我们审计部门在2014年1月跟踪项目结果发现，该公司与人保签订的保险条款已将此项去除，提高了保险效益，为企业一定程度上减少支出，从而增加价值；通过对投保方案的研究分析，得出三责险的保险额度10万元比20万元更经济合理；承运人险方案应以较低的价格让保险公司提供最佳的服务条款。因此开展绩效审计，降低企业成本支出对增加内部审计价值起到了至关重要的作用。
5、开展经济责任增加审计价值
经济责任审计作为内部审计的主要内容之一在保护国家财产的安全、完整、保值、增值方面和健全领导干部的监督管理，促进廉政建设方面，取得了成效，发挥了重要的作用。经济责任审计的价值可以从审计的评价目标的转变中得到体现，即由过去以评价管理效果和廉政情况为主向以评价管理效果、管理能力和廉政建设并重转变；审计重点向合法性审计和效益审计、内部控制审计并重方向发展，通过检查和评价单位风险管理、内部控制和公司治理情况，强化对单位经济管理机制及其体现的领导能力的评价。我们在经济经济责任审计中就发现较多的不规范管理，主要为合同越权签署；招投标不规范,过程监管缺位；存货材料存在账实不符等问题。可以说经济责任审计是一项综合性很强的审计，审计的内容涉及责任人履行经济责任绩效的审计、经济决策审计、政策和制度审计、廉政情况审计等，对改进企业的经营管理起到了较好的促进作用，对增加内部审计价值起到了重要的作用。
三、内部审计活动实现增加企业价值的途径
1、将实现企业价值增长作为内部审计人员工作的理念和目标
新准则关于内部审计的新定义表明，为企业增加价值是内部审计的目标，也是内部审计自身存在的需求，因而内部审计的增值功能应成为所有内部审计人员的基本工作理念和最终目标。内部审计人员应加强自身胜任能力，通过不断的学习，提升自身的专业素养。内部审计人员通过开展密切联系企业经营活动的全方面、多角度的审计项目，提出有价值的审计意见和建议，揭示企业内部控制的薄弱环节和管理缺位，改善企业日常管理水平，防范企业管理风险事件的发生，从而提高企业的经济效益，实现内部审计的增值功能。
2、通过提高内部审计独立性促进内部审计增值功能
无论是何种形式的审计，都必须保证审计人员能够不受干涉、客观地进行审计。内部审计在公司治理中发挥作用的好坏，取决于内部审计机构在公司中所处地位的高低；企业负责人对审计的支持度，直接影响审计的效果和积极性。因此要使内部审计能够真正履行应有的职能，首先必须保证内部审计的独立性。公交集团内部审计部门设于董事会之下，审计工作直接向董事长报告，这种部门设置情况提高了内部审计的独立性。
3、充分的协调与沟通将促进内部审计增值功能
迈克尔?波特提出“每一个企业都是在设计、生产、销售、发送和辅助其产品的过程中进行种种活动的集合体。所有这些活动可以用一个价值链来表明。”企业价值链之间的各种行为是互相作用、互相影响的，一个企业要良性运转，各个价值链之间的协调和配合很重要。内部审计作为企业价值链的一个环节，为更好发挥内部审计作用，保证审计项目的顺利开展，在日常工作中做好协调和沟通工作是十分重要的。内部审计协调和沟通工作主要体现在两个方面：一是通过日常与被审计单位和相关人员沟通，让其充分的了解到审计的工作性质、审计的目标等，减弱并消除其对内部审计工作的抵触和敌对的心态，认识到审计是一种提高管理能力、增加效益的手段，从而积极配合内部审计工作；二是审计结果沟通是审计程序的重要环节之一，在内部审计提出意见和建议后，通过积极的沟通协调使其积极纠正完善，为企业提高管理水平，防范管理风险提供支撑，实现内部审计的增值目标。
4、通过加强内部审计力量实现内部审计的增值功能
内部审计想要实现增值功能，为企业提高经济效益服务，内部审计力量可谓不可或缺的首要因素，审计人员的专业素质和技能，直接影响到审计的效率和效果，影响到所提供的增值服务是否切实有效。在公交集团内部审计人员兼职人员大部分来自于单位的财务部门，知识结构单一，提出的审计意见和建议往往不够深入。因此必须花大力气从两个方面创建学习型的高素质审计队伍：一方面在队伍建设上要求力争做到四点：坚持原则，敢于硬碰硬；客观公正，严谨细致；要求真务实，开拓创新；廉洁从业，爱岗敬业。另一方面要优化内部审计人员层次结构，审计人员应具备审计、工程、管理等专业背景，组合后能开展全方面的审计项目，消除审计盲点，同时，已经在内部审计岗位上的人员应持续的学习，保持应有的专业胜任能力，为实现内部审计增值功能提供有力的保障。
5、通过完善内部审计制度促进内部审计增值功能
制度是保证实际工作成果转化的保障。健全完善的内部审计制度是执行审计工作的前提，没有一定的制度做保障，无法使各项工作做到有法可依，有章可循。企业若没有完善的制度做约束，会导致内部审计提出的意见无法被采纳，工作成果不能正确地贯彻实施，降低内部审计人员的积极性，久而久之，使内部审计失去其原有的监督地位。因此将内部审计人员素质、工作规范、审计计划、审计方法、审计程序和相应的奖惩措施做明确的规定，明确审计的职能和权限，要求在执行具体的审计业务活动遵循内部审计制度的规定，使审计人员在履行职责时能够有一个共同遵守的准则和采用的模式，保证内部审计制度落到实处。
作者：欧建明 黄敏敏 单位：南京公共交通集团有限公司
