一、资产减值准备与盈余管理的简要概述
从会计学角度来说，当资产在购置时，按照取得的实际成本入账，其购入的资本总账代表了资产在其范围内所能产生的经费评价，但是有时价格也是无法预期的，这就使价值与预算金额发生了背离的情况。即资产减值就是资产在取得时的价值和资产的真实价值在特定时点上产生差距。目前看来，资产减值的主要观点主要有三种：永久性标准，即对在可预见的未来不能回复即资产给予确认的态度；可能性标准，就是要求对可能的资产减值给予确认，在此情况下，把资产减值的确认分为三类；经济性标准，即只要是可收回金额小于账面价值就可以给予确认，确认和计量都采用相同的基础。美国会计学者斯考特认为，盈余管理是会计政策的选择具有经机构后果的一种具体表现。他还认为只要企业的管理人员拥有不同会计政策的自由，他们也就会必定会选择利益最大化的的会计政策，这就是所谓的盈余管理。上述叙述对英语管路也有三种不同的理解和界定，第一，盈余管理的主体是企业管理当局。作为一些企业的高领导者，他们是信息的加工者和披露者，并且有权安排交易时间和方式；第二，管理当局是有利益可图的。在盈余管理的过程中，企业管理人员是有目的，有意的选择对自身利益有利的会计政策或交易安排；第三，管理当局的目的是自身最切实的利益，虽然在这个过程中是产生不必要的误会，但其最终目的还是他们自身利益的最大化。
二、新会计准则有关规定对盈余管理的限制
新会计准则的充分考虑了中国特殊的经济环境和会计环境，限制了企业盈余管理的调节范围，规范和抑制了企业特别是新上市的企业的滥用行为，提高了信息质量，在一定程度上维护了公众的利益。1.新会计准则的实施使上市公司利用各种办法赢得巨额利益的手段宣告失败，所以这也有效地遏制了企业的盈余管理，由于旧体制对减值准备的计提会做出大量的选择和专业的判断，导致了实际操作时比较困难，而不同的会计人员也会做出不同的判断，这就为企业提供了很大的利益空间，相反的新准则的规定有助于压缩企业盈余的空间，并采取有效的措施防范这一点。新准则引入了资产组的概念，规定企业难以对可收回金额作出估计，应当以该资产所属的资产组为基础，缩小了企业操控利益的空间。2.对于企业合并，旧准则规定对兼并交易未区分是否同一控制的情况，目前我国多数企业合并是同一控制下的企业合并，主要是以股权比例作为衡量标准如果企业运行的过程中出现了问题，长期的股权投资份额就是为了增长业绩，收购业绩优良的企业或者公司。而新的合并财务报表准则所依据的基本合并理论已发生明显的变化，另外还规定同一控制下的企业合并以账面价值作为会计处理的基础，并放弃使用公允价值，这一规定符合我国的社会主义市场现状和经济的发展，做到小心翼翼的使用公允价值，考虑到了企业合并的实质，防范了企业盈余管理的不合理行为。合并范围的确定依然还遵循实质重于理论的原则，并且总公司必须将所有旗下的子公司收购并且合并，不是以投资比例作为唯一的衡量标准。新准则的这一规定使各大企业放弃了通过盈余手段来提高企业业绩的想法，对于业绩不佳的年份和业绩较好的年份企业采取了不同的处理方式，从而减少了企业进行盈余管理的空间，进而有效的控制了企业进行盈余管理的不合理行为。3.旧准则规定，对企业实施共同控制或施加重大影响的投资方、总公司管理人员或是关系较为密切的家庭成员、属于关联方。但是新准则的规定突破了旧准则不足的地方，把关联方的范围进行进一步扩大，这就是更多的人或者企业被划入关联方的范围之内，有利于企业之间、相关部门的工作人员之间互相监督，遏制盈余管理。新准则规定，要求企业财务报表中应当披露所有关联方关系及其交易的相关信息。从信息披露方面看，目前会计准则在资产负债中，各项计提减值准备的资产都是以扣除值准备后的净额列示。对外提供财务报表的，对已经包括在合并范围内各企业之间的交易是一样的，也就是两种不同的计量结果是负债表上的金额发生额相同。但是在这种计量方式下，企业的利润也是不同的。另外，又因为两种方法下所得税也是一样的，利润却相差很多。所以为了防止企业利用盈余管理进行违法行为，所以新颁布的会计准则也会有明显的条例进行限制和规定。
三、资产减值对企业盈余管理的影响
因为新准则的发布所以我国有了关于资产方面的权威准则，同时企业资产的具体操作也有了法律性的保障。他对企业盈余管理做出了明确的规定，限制了企业的经营范围，对维护广大人民的利益起到了实质性的作用。首先，引入所谓资产组的概念，即企业以资产或者资产组产生的主要现金流入是否独立于其它资产存在作为依据。准则明确规定，对于不能独立产生的单项资产，应当进行有效的减值措施，认真计算减值后的损失，再进行有效的弥补。这样能挽回企业的利益，不至于损失巨大。其次，提出计提八项资产减值准备，并树立了资产减值的理念，但是在适用范围上有所限制，缺少详尽的实质性的内容。而新准则的出台，不仅系统地阐述了资产减值的计量、确定，还在资产减值方面的确认更加广泛、合理、全面和科学，有利于控制企业因利益造成的资金虚增，还规定了长期资产不得转回以确认的减值损失，一定程度上降低了利益操控的空间同时还提高了会计信息的质量和真实性。再次，还规定了减值准备计提时间。准则规定企业应该根据负债表日判断资产是否存在减值的迹象，企业也应该在当日报表时按照准则规定判断是否存在减值迹象，这样方便更好地计算减值计量。还有就是，再确认时间上更加清晰明确，减少了计提减值的随意性。原准则规定企业应该履行对各个企业定期或者每年年终进行全面检查，并根据谨慎性原则计提减值准备，这就给了企业充分的时间进行盈余管理甚至盈利操控。企业如果按照新准则的规定，判断减产是否减值，这样就减少了企业利用资产减值确认时间进行盈余管理的操控。第五，披露的内容需要有所提高，现行准则对资产减值的损失计量金额、累积影响数、计提的原因，规则以及各方面的规定，完善了披露内容，有利于使用者更全面且客观的判断该企业经营状况。最后也是极为重要的一点，新准则规定，可收回金额的确定与公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量息息相关。与我国会计环境相结合，新准则的确立对公允价值和未来现金流量做出了严格规定，全面提升了可靠性。
四、资产减值准则在实践中存在的问题
目前根据我国的实际国情，我国上市公司还存在大量利用资产减值的漏洞和不足进行盈余管理的行为，所以资产减值准则的出台在一定程度上遏制了各大企业盈余管理的行为，但是还不能全面系统地解决问题，所有以该资产减值准则依然存在着各种问题，仍需要进一步完善。新准则的颁布是在旧准则的基础上进行了修改和补充，也在某些方面缩小了企业调节的益的空间，在实际执行的过程中也存在着这样那样的问题。主要表现为，利用资产减值进行礼仪操控，上市公司不切实际地盲目地计提减值准备，在会计年度间随意调节利益。而利益受到亏损的上市企业，更是利用资产减值来调整盈余管理，避免因为多度亏损而导致的破产。新的减值准则使那些企业关掉了操控利益的大门，但是企业还是不乏有操控利益的现象，从这些利用资产减值操控利益的企业来看，我国企业目前利用资产减值进行利益操控的方式是多种多样的，这不仅损害了广大中小企业的合法利益，还造成了国有资产的大量流失。
五、完善资产减值会计问题的对策
新会计准则在一定程度上压缩了会计政策和会计估计的时间，限制了企业盈余的管理，同时也在某些方面扩大了企业英语的空间，又能够有助于会计信息使用者利用会计信息利用决策。无论从准则还是从实际来看，影响企业运行状况的因素有很多，比如说主观因素客观因素等等。因此，要从根本上解决这种现状，以提高信息质量。首先，不断完善会计准则和市场。完善会计市场准则对盈余管理有非常重要的作用，如果会计准则有很多漏洞，这无疑是给企业带来了可乘之机。新准则的颁布一方面弥补了旧准则体系中的不足，也可以提高企业会计信息的质量。而出现的一些新问题新漏洞，这就要求继续完善新的会计准则，进一步对企业盈余管理进行有效的规范。其次，对相关部门的工作人员进行相关培训。目前我国会计人员水平参差不齐，因此想要使新会计准则能够顺利实施，一方面要尽快对人员的培养和训练，尽快出台相关的教材用书，然后再进行对教师的工作分配，加大对从业人员的道德水平的培养；另一方面，还要求公司内部从上级到下级的人员要学习新准则的管理要求。再次，加强对资产减值准备的审计监督。准则规定长期资产不得转回已确认的减值损失，因此应该加强对流动资产的管理和审计监督，通过这一手段来减少上市企业的盈余管理，为企业会计准则的实施应在良好的氛围环境。还必须完善监督系统，加大对从业人员违法行为的惩处力度。新准则的颁布，是我国进一步资本主义市场经济体系的一个巨大的里程碑。
六、结语
我国借鉴发达国家的经验，促使我国市场经济更加完善，正确反映了财务的真实状况，是我国领导做好了领头羊的作用。
作者：李珩 单位：河南财政税务高等专科学校会计系
