摘要：管理控制系统是企业管理会计的一个重要组成部分，也是企业组织运营的保障和实现企业价值的重要管理手段，而企业所处的环境极大的影响了管理控制系统的规划和运作效率，面对复杂多变的外部环境，企业如何建立有效的管理控制系统来提高企业价值是一个值得探讨的问题。本文首先分析了管理会计对企业价值的作用，并从管理控制体系完善管理会计出发，通过叙述管理控制系统的内容与功能，并衡量外部环境与管理控制系统的关系，进而剖析华润集团成功转变企业组织结构的案例，提出企业在建立管理控制系统时应注意的问题，这对企业完善自身管理控制系统，提高自身价值有极大的借鉴意义。
关键词：管理会计；管理控制系统；外部环境；企业价值
一、管理控制系统与企业管理会计
管理会计伴随着提高企业价值、保证经营效率而产生和发展，管理会计体系包括管理控制、预算管理、成本计算与管理、业绩评价与激励等子系统，同时，由于管理会计产生于生产管理的信息需求，管理会计主要由成本会计和管理控制两大部分构成。
（一）管理会计提高企业价值
1.提高企业组织管理能力
管理会计体系不仅是一种信息系统，也是企业重要的控制系统。管理会计的信息系统与控制系统相辅相成，有效的管理会计具有良好的调节作用，能够促进企业组织结构更加完善，而合理的组织结构不仅能够提高管理效率，还能增强企业经营能力，并达到企业增值的目的。
2.有利于企业业务改善和企业价值创造
管理会计体系具有财务手段和非财务手段，通过数据和非数据分析能够加强企业业务管理，一方面，完善现有业务不足和缺陷，起到改善业务不足的效果；另一方面，对于企业业务定位有更多的数据支持，提高企业价值和价值创造能力。因此，建立合理的管理会计体系，能够通过改善企业业务从而达到提高企业价值的目的。
3.增强企业经营效率
管理会计体系以提高企业价值为目的，通过信息管理与控制管理，不但能够全面掌握企业经营业务的具体情况，还能保障企业经营的顺利实施。通过对企业经营情况的熟悉了解，能增强企业经营效率，巩固企业经营能力，提高企业价值。
（二）管理控制系统完善管理会计
企业管理会计的建立受到企业环境、组织结构、管理水平、企业文化以及企业战略目标等方面的影响，而管理控制系统作为管理会计体系中重要的组成部分，不仅能够激发出管理会计对企业的作用，还能完善企业管理会计体系，从而有效提高企业价值。强化企业管理控制能力，能够提升管理会计效率，扩展管理会计边界，发挥管理会计控制与管理的作用，促进企业价值增值，并进一步完善和发展管理会计体系。
二、外部环境与管理控制系统
（一）管理控制系统的内容与功能
管理控制系统是以提高企业价值为目标，通过确保企业资源和信息的有效配置，组织实施的所有管理手段和方法。
1.管理控制系统的内容
管理控制系统为了实现组织目标，确保资源的有效使用，主要以会计信息、相关数据为基础，运用计划、运行监控、业绩评价、人力资源政策、组织文化等方法并通过不同的控制方式（主要包括结果控制、行为控制和人为控制）进行管理实施。通过建立管理控制系统，能够体高企业经营效率，促进企业战略目标的顺利实现。
2.管理控制系统的功能
（1）实施协调功能
实施协调功能是管理控制系统的最基本功能，组织企业战略目标的实施，同时协调不同部门以及不同阶段的共同作业，促使企业有关人员遵循既定的管理方针。实施协调功能是企业有效沟通的手段，是完成企业战略目标的重要保障。
（2）监督控制功能
监督控制功能是管理控制系统的重要功能，在企业目标实施的不同阶段都需要有效的监督控制，其中包括预算控制、实施控制、业绩控制、进度控制等，管理控制系统的监督控制功能贯穿企业活动的各个方面，有效的监督控制不仅能够提高企业的经营效率，还是企业战略顺利实施的重要依靠，因此，监督控制功能是管理控制系统的重要功能。
（3）智能研究功能
智能研究功能是管理控制系统功能的延伸，由于管理控制系统的设计与组织依赖环境情况的变化，由此产生了智能研究功能，在不同的外部环境中，运用智能研究功能创造性的挖掘企业的潜力，促进企业更好的适应不同的外部环境，从而增强企业适应能力，有效提高企业经营效率，提高企业价值。
（二）外部环境与管理控制系统的关系
外部环境是影响企业管理控制系统的关键因素，对企业管理控制系统的组织和实施效果具有重大影响，而不同的外部环境对管理控制系统的要求也不一样。
1.确定性外部环境
企业熟悉的环境即为确定性环境，企业业务长期所处环境对于企业来说较为稳定，而企业管理控制系统对于确定性的外部环境来说，只需要发挥常规的协调以及监督控制功能以保障企业经营目标的顺利实施，保证企业稳定的业务市场即可。
2.不确定性外部环境
未来的不可预知性，伴随着当今世界的复杂动态特性，使外部环境更加不确定。不确定的外部环境往往潜藏着机遇，也会有更多的风险。当外部环境高度不确定时，由于环境的硬性要求，企业必须提高自身的适应能力以应对复杂的外部环境，这就要求企业有足够的智能研究能力，以管理控制系统的这一功能激发员工的创造能力，增强企业竞争力，提高企业价值。因而企业管理控制系统的智能研究功能在不确定性的环境中不仅能够帮助企业适应复杂的环境，还能在一定程度上提升企业智能研究能力。
三、华润集团案例
（一）案例背景
由于经济全球化趋势，国内外市场的区域、政策差异明显，加之中国市场经济政策的不健全，这都使得企业处在一个复杂多变的不确定环境中，而华润集团面临大规模并购和众多子公司，随着华润规模的扩大，子公司越来越多，由此子公司的管理以及企业财务分散问题日益凸显，严重影响企业资金的使用以及业务效率。企业所处环境的变化促使企业必须进行组织结构的转变。从华润集团的组织结构变化可以看出，企业管理会计的应用，以及管理控制系统的组织构建对提高企业价值起到了积极作用。
（二）管理会计手段
本文仅从管理会计角度分析华润集团组织结构变化。外部环境的变化，促使华润集团改变企业组织结构，即从M型企业组织结构转变为H型企业组织结构，建立合适的管理控制系统，保证企业顺利度过瓶颈期。
1.成本会计
以预算管理为核心，加强财务控制、内部审计，统一会计政策，加强资金使用的跟踪管理。
2.管理控制系统
结果控制，从企业利润着手，以利润中心为出发点，建立管控机制。行为控制，以平衡记分卡作为企业业绩考评及奖惩措施的基础，加强企业内部经理人员的考评和奖惩。
（三）建立管理控制系统的启示
1.管理控制系统是企业组织结构顺利转型的保障
企业随着外部环境的变化而变化，不同的外部环境特征促进企业不断变革，企业组织结构的变化需要企业管理会计的支持，由此建立管理控制系统能够保证企业管理会计顺利实施，从而促进企业组织结构的顺利转变。
2.管理控制系统有利于企业战略目标的实现
管理控制系统是以企业战略目标为基础建立的，因此，管理控制系统的有效建立能促进企业战略目标的顺利实现，通过实现企业战略目标，不仅能够提高企业市场价值，促进企业良性发展，还能提高企业价值。
3.管理控制系统能够巩固企业管理水平、增强企业创新能力
管理控制系统是财务会计的延伸，也是管理会计的一部分，不仅从会计数据实施有效管理，还能从企业其他非会计数据进行有效管理控制。管理控制系统本身的智能研究功能就是创新能力的一种体现，在不确定的外部环境下，增强企业的智能研究功能，就能增强企业的创新竞争能力。
四、企业管理控制系统应注意的问题
（一）确定企业当前所处外部环境
从外部环境与管理控制系统的关系分析可以看出，不同的外部环境需要管理控制系统的不同功能组合，才能准确应对不同环境带来的不确定性。因此，确定企业所处的外部环境情况，是建立有效管理控制系统的前提，只有充分了解企业所处的外部环境情况，才能更好的利用管理控制系统以降低不确定性带来的风险，从而保证企业价值。
（二）平衡企业管理控制系统的基本功能
企业的管理控制系统在不同的环境条件中，要平衡搭配三个不同的基本功能。不确定性的外部环境对管理控制系统不同功能要求不一样，环境不确定性对企业智能研究功能的要求更加严格和强烈，而对实施协调功能和监督控制功能的要求则较为宽松。在具体的实务中，企业必须运用专业的分析和判断手段，寻求企业自身与外部环境相适应的三种功能平衡搭配的管理控制系统。
（三）综合使用管理控制系统的不同控制方式
管理控制系统具有不同的控制方式，而控制条件决定控制方式，控制条件是选择控制方式的基础，不同的控制条件对控制方式的要求不同。控制条件即为企业的内部环境条件，在建立管理控制系统时，必须考察企业自身的内部环境条件，由于企业内部存在多个部分，因此，综合不同的控制方式才能适应企业内部环境条件，建立合理的管理控制系统必须综合不同控制方式。
（四）加强企业管理控制系统创新
从企业管理控制系统的三个不同功能可以发现，不同的功能路径组合会有不同的管理效果，加强不同功能间的管理循环，将会极大地激发企业的管理潜力，提高企业价值。因此，加强企业管理控制系统创新，通过管理控制系统功能的良性循环，开发企业潜力，增强企业管理水平，提高企业价值。
五、结语
综上，管理会计是提高企业价值的有效手段，作为管理会计的重要组成部分，企业管理控制系统能够促进企业完善管理会计体系，提高企业经营效率，保证企业价值。然而，外部环境是影响管理控制系统的关键变量，处理好外部环境与管理控制系统的关系，对于企业通过管理会计手段提高自身价值具有重要意义。
参考文献:
[1]文东华，潘飞，陈世敏.环境不确定性、二元管理控制系统与企业业绩实证研究——基于权变理论的视角[J].管理世界，2009（10）.
[2]冉秋红.知识导向的管理控制系统:基本框架与具体运作[J].会计研究，2007（09）.
[3]张先治.建立企业内部管理控制系统框架的探讨[J].财经问题研究，2003（11）
作者：吕旭东 单位：建新赵氏集团有限公司
相关专题：黑河学院教务网 南方医科大学研究生院
