在企业管理上有一定的内控制度，相对于一些起步较晚、管理薄弱的内资企业，有条件对其内控制度作全面了解和测试。只有对其内部管理作进一步的分析研究，才能真正深入到企业的各项经济活动中，才能发现其存在的内控漏洞以及有可能导致的税收风险。为纳税人提供综合、个性化、深层次的税收服务也是税收精细化管理的一个方面。而内控测试一方面是对跨国企业内控制度的一个了解和测试过程，同时能帮助企业发现内控管理上的漏洞，改进在履行纳税义务方面的缺陷，从而提高企业的税法遵从度。而且在这种税企互动的过程中，能增进相互之间的了解、信任与尊重，最终促使逐步形成融洽、协调的征纳关系。
1、纳税信用等级评定中增加内控测试项目
由于跨国企业财务管理水平较好，因此只要未被查出有违反税收法律、行政法规行为，大多数企业都能轻易获得A级级别。但依据对部分A级纳税人的审计情况来看，虽然他们都按期申报，且申报填写正确，无欠税情况，而且税收贡献在行业中也较高，但其中仍不乏有企业在内控方面出现严重漏洞，从而导致会计信息失真，以致产生税收风险。审计或税务稽查都只是事后手段，不可能对跨国企业的事前及事中实施有效管理。因此，实施对跨国企业的精细化管理，有必要在纳税信用等级评定中对企业增加内控测试，一方面可以进一步完善纳税信用等级制度，另一方面也可以提高纳税遵从度。
2、通过询问及现场的遵行性测试来实施对企业内控的测试
进来频频曝光的上市公司违规担保和关联交易等非正常占用资金未纳入会计核算等问题，也表明一些企业花大量精力建立的内控制度，很多时候只是摆摆“花架子”。内控的遵行性测试主要围绕纳税人下属的基本业务循环展开:销售和收款循环、购买或取得循环;生产循环;薪资循环;理财循环;纳税申报循环。实施遵行性测试程序，一般应采用属性抽样方法进行测试。具体办法包括根据企业的经营环节或重要业务划分成若干项目，确定该项目流程中可能发生错误或舞弊事件的各控制点，然后再各控制点上形成的凭证表单中抽取适当数量的样本，加以复核、比较和计算，同时审核是否存在内控的轨迹(如:签字，顺序编号，复核调整表等等)。
3、结合对纳税人会计制度和内控的总体评价划分纳税人等级
在完成上述步骤后，应集合对纳税人会计制度与内控分析、测试的结果对纳税人财务数据的可信程度进行评价，分以下三种类型:高依赖程度。系指明具有健全的会计制度及内控，并且均能发挥作用，经济业务的会计记录发生差错的可能性较小。中信赖程度。系指内控较为良好，但存在一定的不当之处或缺陷，有可能影响会计记录的真实性和可靠性。低信赖程度。系指重要的会计制度及内控明显无效，大部分会计记录失控，各项资料和数据经常出现差错，从而对其会计制度及内控难以依赖和利用。只有对于高信赖程度的内控评价，才可作为A级纳税人的评定标准。
作者：周凌云
