一、营改增对电信行业的影响分析
(一)营改增对电信行业财务管理的影响
在实行营改增之前，改革行业所缴纳的营业税，借记主营业务业税金及附加，贷记应交营业税，营业税包含在营业额中，企业将其作为成本，可在所得税之前扣除。在实行营改增之后．企业所缴纳的增值税要按照销售收入之外的增值部{=；(2014年第8期)财玄厕充分进行计算，不能作为成本进行扣除。企业的销项税额应以按规定换算成不含税销售额的营业收入进行计算。成本费用和资本性支出在取得增值税专用发票实现抵扣的情况下．也从总价变为不含税净额进行计量。另外，取得符合规定的增值税扣税凭证的劳务支出和外购货物也应按不含税价格确定进项税额。电信运营商可抵扣进项税在一定程度上受固定资产投资的影响．电信行业的固定资产通常是一些使用寿命较长的大型设备或设施，营改增前投入的固定资产不能进行抵扣，营改增后投入的固定资产可以进行抵扣，但是，营改增后可抵扣进项税所产生的影响需要一段时间才可以体现出来。营改增后电信运营商收入下降，部分成本费用支出仍然适用营业税的范围无法进行抵扣，如折旧、人工成本、财务费用、用户欠费、不动产(如机房办公楼、营业厅、基站、铁塔、建设用地等)投资、租赁和维修支出等。再者，可抵扣项目增值税专用发票取得的难易程度及充分度会影响成本费用，以上这些因素都会影响电信运营商的盈利能力。
(二)营改增对电信行业税负的影响
营改增之前．电信行业实用的营业税税率为3％的低税率，甚至部分通信业企业还可以享受差额征税等优惠政策。而营改增以后．电信行业的基础电信服务适用11％的高增值税税率，增值电信服务适用6％的增值税税率。相比之下，电信企业负担的税率增加，其所需缴纳的税款便会相应提高。调查显示：目前信息服务业企业利润率不足6％，实施营改增后，三大基础运营商利润将下降36．5％，信息服务业和软件业企业将下降20％。此次税改将对三大运营商的竞争手段产生致命影响。以福建省分公司为例，预测年收入总额将下降15亿元，占原收入的9．8％；利润总额将下降7．12亿元，降幅为l10．34％；税负将增加0．94亿元，增幅达17．3％。
1．进项税分析
营业税是以营业额为计税依据，而增值税是以销项税额减进项税额的差额为计税依据，其中可抵扣的进项税额．有三部分会对其金额造成影响。分别是人工成本、固定资产和房屋租赁。(1)人工成本。因为人工成本中包含的劳务派遣人员的工资并没有被纳入“营改增”试点的范围。所以人工成本不能全部用以产生进项税额。如果劳务派遣人员的工资占总人工成本的比例过高，就会使其成本可抵扣的部分比重偏低，从而导致计税基数过高，便会增加税负。(2)固定资产。电信企业购人的固定资产属于允许从销项税额中抵扣的项目，可以凭有效凭证进行抵扣。在营改增后，如果企业进行大规模的资产投入，就会产生大量的进项税抵扣数额，有利于减轻企业的税负。但电信企业大量的固定资产投入往往出现在建设的前期，会产生大量的折旧摊销费用。而这些费用按规定无法进行进项税额的抵扣，在一定程度上增加了税负。(3)房屋租赁。电信业由于其业务需要往往会租用大量的房屋，但房屋租赁所产生的租金等费用并未纳入营改增的范围。
2．销项税分析
在营改增初期，电信企业未能及时调整其原有的通话套餐业务，对于原套餐中包含的无偿赠送业务，在营改增之前．与套餐捆绑征收3％的营业税，而在营改增以后，无偿赠送业务将视同销售。对此企业需缴纳增值税，从而增加了企业的税负。
(三)营改增对电信行业运营模式的影响
营改增之前．三大运营商为了独占鳌头均使用了各种促销手段，例如充话费送手机、积分换物品等。根据相关规定，以业务销售附带赠送实物业务．不征收增值税．其进项税额不得予以抵扣；附带赠送实物不属于营业税征收范围。不征收营业税。实行营改增后，以业务销售附带赠送实物业务需视同销售缴纳增值税，即将预存话费送的手机、礼品视同销售，对此业务计征销项税，于是。运营商有可能改变其原有的运营模式，减少对用户除套餐外的额外补贴。
(四)营改增对电信行业纳税方式的影响
营改增之前．电信运营商的货物采购大多实行由集团公司、省公司集中采购和付款。但在营改增后，由于集团或省级公司集中采购产生的进项税和市分公司因销售产生的销项税不属于同一纳税主体，这将产生市分公司如何进行抵扣的问题，电信行业的纳税方式将发生变化。
二、电信行业应对营改增的相关对策
通过上述分析可以发现，在营改增的初期，其对电信行业产生的影响是利大于弊的。营改增已是大趋势，电信行业要想减轻税负、增加利润，必须提早做出应对措施，只有这样，才能在营改增的契机下保持进一步发展的良好势头。
(一)优化运营模式，适应营改增相关规定
基于此行业的特殊性，对于电信行业存在的视同销售赠送业务，电信行业应该尽快调整其套餐内容，对有捆绑业务的套餐方案进行改革优化。电信行业的基础电信服务和增值电信服务适用不同的增值税税率，企业应该加以区分．根据对应的税率进行会计核算，避免由于分类的混乱使得全部业务均按11％的高税率进行纳税的后果。
(二)合理利用固定资产相关政策
电信行业应合理利用营改增后对外购、自建固定资产允许抵扣进项税的政策。电信行业可以通过增值税进项税额的抵扣，减少固定资产的折旧费用，从而降低成本费用，增加利润。
(三)加强增值税专用发票的管理
实践证明，增值税专用发票的取得，对电信行业乃至全部行业进项税额的抵扣环节至关重要。企业应注重对优质供应商的选择，在面对一般纳税人和小规模纳税人供应商的选择时，应优先选取一般纳税人作为供应商。可事先与供应商关于专用发票的取得问题协商出一致的互利方案。电信行业作为其他行业的供应商，也应进一步完善自身开具增值税专用发票的能力，及时开具合法、合规的增值税专用发票。
(四)进行内部相关业务人员的培训
营改增的实施必定需要更高素质的相关业务人员．电信企医学论文致谢业运营商应对企业内部相关工作人员进行进一步的教育和专业知识的培训，提高其自身素质、职业道德素养及专业技术知识水平，使其具备应对营改增所带来弊端的能力。
作者：李文琪 单位：长安大学经济与管理学院
