一、山西省资源型经济转型对地方财政税收结构的影响
(一)产业结构税收贡献
山西省长期以来倚重煤炭开采及粗加工等能源资源产业的经济发展模式，导致其产业结构失衡，经济发展和财政收入的稳定性易受到能源资源行业和国内外经济市场环境的影响。与资源密切相关的税收收入是地方财政的主要来源，随着资源的日益枯竭，税源日益萎缩，税收结构不合理和经济发展的波动使得财政基础的稳定性受到了严重威胁。从产业税收结构看，山西省2003-2010年间第一产业税收比重一直很低，第二产业税收比重过大在70%上下徘徊，第三产业税收比重则一直在30%附近波动，说明2003-2010年的产业结构调整成效不大，第二产业税收比重过大的产业格局没有改变，产业结构税收仍旧严重依赖第二产业，税源单一，税基不稳，容易受到煤炭及相关产业市场走向影响。2010年山西省被确定为国家资源型经济转型综合配套改革试验区，转型步伐的加快让我们看到了产业结构改善和优化趋势，2010-2013年四年间，第二产业税收比重下降了6.56个百分点，而第三产业税收比重则显现出上升趋势，对财政税收的贡献不断提高。从图表2-1中山西省第二三产业税收及总税收增速趋势看，指标曲线起伏趋势是相同，说明这些指标之间存在一定相关性。2004-2010年山西省二三产业税收及总税收增速容易受到各种内外经济环境的影响，呈现不稳定状态。在2010年12月山西省被确定为国家资源型经济转型综合配套改革试验区，经济转型步伐加快使得从2011年开始第二三产业税收及总税收增速急速下降，来源于第二产业的税收减少，增速锐减为-7.02%；而经济转型过程中新兴产业和新的支柱产业培育和发展壮大也需要很长一段时间，其税收效应暂时很难显现，同时第三产业由传统服务业向现代服务业转型升级也会影响第三产业的税收贡献，导致第三产业税收增速大幅下降到7.51%；从图中看第二产业税收增速下降幅度要比第三产业大，而且第二产业税收贡献占比要比第一、三产业大很多，导致总税收减少，增速下降为-2.22%。
(二)第二产业内行业税收贡献
山西省2003-2008年第二产业内各行业的税收占比起伏不稳。2010年山西省被确定为国家资源型经济转型综合配套改革试验区，由于转型效应滞后，山西省从2013年开始采矿业税收占比下降明显；制造业和电力、热力及水生产供应业税收占比小幅上升；2007年开始建筑业税收贡献占比就一直呈递增趋势，2013年其税收贡献占比较2007年上升了大概8个百分点。但第二产业内部结构是否能够得到持续好转，还有待于今后更多年份、更详细的数据来验证。山西省2008年之前煤炭开采及洗煤业税收对第二产业税收贡献率较大，制造业税收对第二产业税收贡献率在20%-46%之间波动。2008年受金融危机影响，大批制造企业减产甚至破产，制造业税收出现负增长，而煤炭开采及洗煤业税收绝对增量小幅下降，导致第二产业税收仅仅增加14046万元，在2009年煤炭开采及洗煤业和制造业税收贡献率出现相反极端情况。2010年山西省被批准为资源型经济转型综合配套改革试验区，产业结构及产业内行业结构调整优化步伐加快，其影响在2013年开始显现，煤炭开采及洗煤业税收大幅减少，制造业税收则扭转减少趋势，出现小幅增加，导致第二产业税收大幅下降1086073万元，煤炭开采及洗煤业对第二产业税收下降的贡献率达到163.17%，说明山西省经济转型对产业内行业结构调整效果显著。煤炭是指开采出来的原煤，焦炭是煤炭通过加压,隔绝空气加高温干馏出来的，是用来还原铁矿石的重要原料,焦炭是对煤炭深加工和增加煤炭附加值的多种途径之一。表格2-3（b）煤炭行业内税收贡献率进一步分析了山西省经济转型对第二产业内行业结构的调整优化，2009年之前山西省煤炭行业内煤炭税收贡献率都在70%以上，而焦炭税收贡献率在30%以下，作为对煤炭深加工的焦炭产品或焦炭业对税收贡献率较小，煤炭行业内存在结构不合理，产业链不广以及产品附加值不高等问题，2009年受制造业不景气影响，焦炭需求减少导致焦炭税收减少约741786万元。从目前数据来看，2010年山西省加快经济转型步伐，产业结构和产业内行业结构得到调整优化，煤炭产业链条得到延伸，煤炭产品附加值增加，制造业开始走出金融危机的重创，煤炭税收贡献率出现减少迹象，焦炭税收减少趋势急刹车，其对煤炭行业税收的负贡献率也将得到扭转。
(三)第三产业内行业税收贡献
表格2-3中可以看到山西省第三产业内部行业由传统服务业向现代高技术型服务业转型升级，行业税收比重在发生着变化，传统服务业里的批发零售业、交通运输、仓储和邮政业以及住宿和餐饮业税收贡献占比呈减小趋势，批发和零售业以及交通运输、仓储和邮政业下降了约十个百分点，由于住宿和餐饮业需求弹性小，所以其占比只是小幅下降；现代高技术型服务业代表金融业和房地产业的税收贡献占比则呈现增大趋势，金融业税收占比较2006年高出9个百分点，房地产业发展更是迅速，十年间山西省房地产业税收贡献占比增加了16个百分点。
二、结论与政策建议
虽然近十年山西省产业结构调整效果不显著，三次产业税收贡献占比没有很大变化，仅是在2013年开始有了好转的迹象，但从三次产业内部行业结构调整看，第二产业内行业税收贡献占比在2013年有了较大转型调整，尤其采矿业占比大幅下降，建筑业占比大幅上升；第三产业内行业从传统服务业向现代服务业转型升级效果不错，传统服务业税收占比呈下降趋势，现代服务业税收贡献不断提高。资源型经济转型不仅对产业税收结构有所调整优化，而且对产业内部行业的调整升级有很大推动作用。山西省以第二产业内煤炭开采和初加工业税收为其主要税收来源的税收结构在资源型经济转型的作用下会使得转型前期三次产业税收贡献及总税收贡献增速大幅下降，转型中后期对财政税收的影响有待以后更多数据分析才可清楚。调整优化后的财政税收结构能够扩大税源，夯实财基，进而为政府充分发挥其财政职能支持经济转型提供财政资金保障。
(一)扩大税源，夯实财基
推进农业产业化经营，凭借地方优势鼓励创办村镇企业和家庭农场，农业龙头企业要发挥带头作用，走多元化的农业发展道路，不断增加农业方面的税收贡献，如山西省大力发展农副产品加工业，做大汾酒、老陈醋、乳制品等特色食品产业，培育大型农业企业集团，积极推进板块式产业开发，建设特色农产品强省。经济转型对煤炭企业施行兼并重组改革和破产清算，虽说煤炭企业数量减少了，但煤炭企业通过兼并重组、延伸产业链条、增加产品附加值以及更新设备和生产技术等措施提高了煤炭及其加工产品的产量和质量；增加煤炭及其相关企业提供的税收。第三产业优化升级，推动现代服务业、现代金融业、现代物流业和信息产业等新兴产业朝气蓬勃迅速发展，发展培育中小民营企业遍地开花，扩大数量众多而且创造高质量GDP的第三产业的税收贡献。三次产业及各自产业内部行业结构的调整优化升级不仅扩大了就业，而且能够培植财源，拓宽财基。
(二)拓宽融资渠道，弥补财政资金不足
由于资源型地区财政积累不足，转型资金缺乏，需要多层次，多渠道，多方式的筹措资金来支持转型。通过财政奖励或补贴等多种方式吸引各类金融机构在山西设立分支机构或区域性总部，对新引进的金融机构一定时期内缴纳的营业税给予一定比例财政奖励。打造地方融资平台，改组农村信用社为农村商业银行和农村合作银行，把地方城市商业银行打造成具有全国影响力的区域性商业银行，并进一步推动地方金融机构上市。培育地方金融控股公司和证券期货经营机构。积极稳妥使用期货工具，如企业开展套期保值等风险管理业务；开展焦炭、玉米等期货交易。
作者：邓盼盼 单位：山西师范大学经济与管理学院
