一、风险意识淡薄 虚假报告泛滥
1.部分注册会计师存在侥幸心理，未能意识到虚假报告产生的恶劣影响，风险评估及内控测试流于形式，甚至出现未与客户见面直接以中介提供的资料出具审计报告的问题。部分事务所合伙人对注册会计师行业规范、法规一知半解，对注册会计师法律责任考虑甚少，忽视审计质量低下给事务所带来的法律风险。注册会计师缺少应有的执业怀疑与执业谨慎，风险意识淡薄，导致虚假报告增加。
2.业务范围单一 审计人才匮乏。中小型会计师事务所服务类型雷同，业务单一，品牌经营意识不强。部分已开展非审计业务的中小事务所，业务零散且没有特色，对某一类业务也没有形成广泛受人认可的品牌，因而不具备较强的市场竞争力。中小型事务所主要业务就是报表审计和资本验证，收入主要来源于一些法定鉴证业务。此外，事务所绝大多数是从原挂靠单位脱钩改制而来，部分事务所注师年龄偏高，大都是经评选方式取得注册会计师证书，职业道德、专业胜任能力和技术水平普遍偏低，其他从业人员大都是刚毕业的大学生，缺乏实际工作经验，远远不能满足质量控制的需要。
二、促进中小会计师事务所发展的建议
1.完善法律制度 规范执业管理。为规范注册会计师执业行为，建议制定行政法规，对注册会计师执业行为做出明确规定，将其作为对注册会计师法的完善和补充，例如停止６５岁以上注师执业，以改善中小事务所老龄化、挂名执业等问题。行政管理部门可制定行业收费标准，例如规定审计收费的上下限，注册会计师审计时在标准的上下限之内收费，防止审计市场的恶性竞争。建议从法律层面禁止企业年度报表审计、验资业务的中介行为，杜绝中介费、协作费等变相吃回扣的现象，坚决治理注册会计师行业的不正之风。
2.实行分级管理 促进资质管理科学化。行业协会应完善对注册会计师行业的排名和资质管理，通过对中小会计师事务所的规模、综合实力、执业质量进行综合评价，重点考察事务所的内部质量控制和执业质量，将事务所分为若干等级，实行星级认证，并实行滚动管理，将评价结果向社会公布。以此激发事务所的荣誉感，激励各事务所积极进取，提高执业质量，提升事务所整体实力，争取进入更高等级。
3.加强行业诚信建设 加大处罚力度。行业协会应建立和完善注册会计师行业信用档案制度，会同公示和惩戒制度以保诚信建设。首先提高行业准入门槛，将素质低的注册会计师拒之门外。其次加大处罚力度，让其权衡利弊后因承受不起违规造成的损失而不得不遵守执业准则。可考虑建立会计师事务所诚信数据库，将业务水平差、人员素质低、信誉不好的会计师事务所排除在委托范围之外。行政部门和行业协会应进一步加大对行业收费的检查、协调、指导力度，在事务所的收费明显低于收费标准时，可由行业协会出面对其进行跟踪检查，行政部门适当采取罚款、停业整顿等措施，维护行业公平的竞争秩序。
4.细分服务市场 引导个性化服务。面对审计业务资源竞争激烈的局面，行政部门和行业协会应创造条件，鼓励中小事务运用多样化和差别化的经营战略，在努力做好审计、验资两项基本业务之外，根据自身情况和能力，开拓更广泛的服务项目。大力培育事务所为企业提供个性化的会计服务，如内控设计、管理咨询、税务咨询、专项审计、业绩评价、投资咨询、会计顾问服务、执行商定程序、司法鉴定等新业务。同时，努力培养中小事务所自身的品牌经营意识，发挥自身优势，发展自身有竞争实力的业务，从而降低业务成本、提高业务水平，打造事务所非审计业务品牌声誉，增强事务所非审计业务竞争力，缓解中小事务所为审计业务激烈竞争的局面。
5.巩固执业能力 拓展专业胜任能力。中小会计师事务所人员少，知识更新速度较慢，对从事注册会计师业务所需要的胜任能力理解不到位，总体表现为才气不够、能力不足，有的注册会计师连最应当擅长的会计理论和实务操作的能力都还欠缺。注册会计师的胜任能力要实现由一专到多能的方向转型，才符合国务院办公厅《关于加快发展我国注册会计师行业若干意见》（国办发【２００９】５６号）文件的精神实质，才能实现中注协所提出的用８年时间实现审计业务和非审计业务收入各占一半的奋斗目标，为实现服务多元化和创建特色服务奠定基础。
作者：高玉红 单位：天津市财政局检查局
