一、境外工程审计的特殊性
加入世贸组织以来，国内企业积极实施走出去战略，拓展海外市场，在建筑施工领域，企业承包、完成境外工程项目的数量不断增长，并赢得广泛的世界声誉。与此同时，国际经济环境日趋复杂，特别是在金融危机的影响下，国际工程项目也在积极实现转型，以适应国际承包工程的激烈竞争，EPC项目因此成为企业转型发展的方向。在此过程中，境外工程审计的特殊性也不容忽视。境外工程的立项与实施需要严格遵守国际惯例及所在国的法律规定，而不同国家的法律和国情存在很大差异，企业不仅要尊重所在国的具体国情，当地的风土人情、文化特征也与工程建设有着紧密的关联。正是基于不同的市场和地理环境，工程项目建设中物资采购、雇工管理、会计核算等工作的难度显著提升。面对经济、政治、社会、文化和意识形态等因素构成的风险，境外工程审计工作显得尤为复杂。
二、境外工程审计的重要性
一方面，从企业自身的经营发展来看，境外审计是企业规避风险、提高盈利能力的需求所在。长期以来建筑施工企业在国内工程项目建设中积累了丰富经验，但国际工程项目则有其特殊性，不同国家国情不同、法律要求不同，项目建设条件存在很大差异，企业缺乏足够的经验积累，就必须对境外项目风险给予严格的管控。一旦风险转变为现实，企业将有可能遭受严重损失。而审计工作的有效开展则可以帮助企业加强项目的论证与调研，完善项目建设管理，避免信息不对称带来的影响，并促进资产的保值增值。另一方面，世界经济一体化进程中，各行各业都在积极推动国内市场与国际市场的接轨。同样在建筑施工领域，企业从事境外工程项目建设，也需要遵循国际惯例，开展严格的审计工作。审计跨境直向海外是国际审计惯例和共识，企业承接境外工程不仅服务于经济效益的增加，更肩负着经济外交的重任，因而境外审计是企业与国际接轨的必然选择。
三、境外工程审计的重点
从近年来企业承接境外工程项目的实践来看，审计工作的重点主要涵盖可行性论证、合同履约、资金管理、工程决算几个方面。
（一）可行性论证
无论是国内工程还是国际工程，都具有工程项目本身的共性特征，因而项目前期的可行性论证就显得尤为重要。从国内工程项目对风险损失的追溯可以看到，项目前期的可行性论证及设计阶段直接关系到后续的成本投入，在项目开工前及时发现并规避风险问题，远远比开工后重新变动更改造成的损失小。同样在工程正式开工前，对工程的合理性、合法性、合规性缺乏足够深入的调研，就会给后续的建设带来严重的风险隐患。所以境外审计的重点之一就是要考察立项决策是否具备充分的可行性论证基础。
（二）合同履约
合同是工程项目实施的法律依据和保障，直接关系企业的切身利益。企业在承接境外工程项目时，应当对合同的签订与执行过程、合同的管理质量等进行严格的审计。合同条款内容不仅涉及国家法律问题，还体现出双方权益的对等，如果企业未能对合同条款认真研读分析，就有可能忽视其中有损企业利益的环节。另外国际项目的承接与汇率问题息息相关，合同履约过程中项目周期、进度、资金问题都有可能因为汇率变动引发，如资金追加不到位，投资超过预期等，并因此影响到工程进度。
（三）资金管理
境外工程项目涉及大规模的资金投入和往来，而且建设周期较长，其资金风险随之增加，所以企业资金管理也是审计的重要环节。企业具备严格的监督控制机制，才能确保资金的合理使用，防止资金的非法挪用。境外项目实施过程中，资金管理直接关系到项目的收益，境外账户开设是否合法合规、资金流出是否体现不同岗位间的控制制约关系、资金使用是否在预算范围之内、资金往来是否合理，税收缴纳是否及时等，都需要企业在审计工作中给予足够的重视。
（四）工程决算
工程决算阶段也是项目的尾声，在项目竣工前，企业需要审计决算是否真实、合规。项目即将竣工，企业应当检验合同中所约定的权利义务是否完全履行，对于工程变更问题，企业应确认变更的合理性与真实性，避免工程款高估。决算审计过程中，工程决算书不仅涵盖的核算项目较多，而且对相关原始票据的验收也比较困难。从事境外工程时，企业所取得的各项原始票据在真实性的判断上难度较大，甚至有的费用在发生时仅具备收据凭证而非发票。
四、境外工程审计的策略
针对境外工程项目审计的难点，企业应重视对项目的前期论证，强化风险管理审计，综合应用不同的审计方法，组建专业化的审计队伍。
（一）重视项目前期论证
项目前期的论证直接影响最终的决策，对项目设立的合法性、合规性进行审计是企业参与境外工程的前提和保障。由于企业参与境外项目的历史较短，积累的经验不足，而且境外工程涉及不同的国家、不同的建设需求，企业在立项决策阶段应当对相关法律文件进行严格审查，包括经营活动的合法性、经营范围的合理性。企业需要确保境外项目的立项具备充分的可行性论证，避免盲目参与其中，而且在立项前期，企业应认真听取广泛的专家意见，深入研究项目的关键技术。作为审计人员，要从专业角度对项目资金来源、管理流程等信息进行严谨的分析，谨防立项风险，并通过参与工程概算、预算等工作，加强对项目前期的考察。如果项目没有经过前期的审计，企业则不应签约。
（二）强化风险管理审计
境外工程项目有着非常特殊的运作规律和内外部环境，企业不仅要注意防范项目建设本身的风险，还要关注项目所在地的政治、经济风险，与当地部门和人员的沟通是否顺畅等多方面的国际性问题。因此，境外审计过程中，企业应注意强化风险管理审计。首先在合同签订阶段，审计人员要注意合同是否符合所在地区法律规定，权利义务及违约规定是否合理，加强保函项下的风险管理，确认保函是否符合国际惯例，内容是否严谨，同时还要关注汇率风险情况。其次，项目实施过程中，物资采购、人工成本和资金管理等关键内部控制上容易存在薄弱环节，审计人员要认真审查资金的流入流出是否和项目进度保持一致，确认资金使用是否合理，有否超出预算范围，成本控制是否有效，以及施工项目管理流程是否科学。最后，工程竣工结算阶段，审计人员应严格对决算的真实性、合规性进行审查，防止不合理的工程变更以及工程款虚增风险。
（三）综合应用审计方法
由于境外工程项目审计难度显著增加，企业开展审计工作时也应注意对多种方法的综合应用。一方面，企业应将境内审计与境外审计相结合。从事境外项目的企业一般为国内企业的下属单位，因而通过对国内企业的审计，可以了解其经济业务开展的合法合规情况，进而为境外审计提供参考。而境外审计作为工作的重点，应当在正式开展前广泛收集境内资料。另一方面，企业应将资料分析与走访调研相结合。企业不仅要围绕工程项目对有关的账簿、票据、会议纪要等资料加以分析，同时也要加强走访和调研，如分析资金往来和建设实际是否吻合，主动与重要岗位的员工座谈等等。对于审计中发现的问题，企业要及时追溯问题根源，提出有效的解决对策，以便在后续工程中避免同类问题的发生。
（四）组建专业审计队伍
境外工程项目的庞杂性及境外所决定的信息隔阂情况使审计的风险相对于国内项目也更为严重。因此，随着业务范围拓展至海外的需求，企业必须及时做好审计人才储备工作，组建专业化的境外审计队伍。境外审计对工作人员的综合素质要求很高，审计人员不仅要熟悉商务合同，掌握相关业务知识，还要具备涉外法律、外汇管理、外语、国际文化等方面的能力，从而适应境外项目的审计需要。面对境外专业审计人才的缺口，企业既要广泛招聘具备专业学历背景、工作经验及复合能力的专职审计人员，还可以根据长期的项目发展规划，建设审计专家库，吸纳熟悉境外业务流程、法律知识及管理的专家，针对不同项目的要求，抽调专家人员一同参与境外审计。另外企业还应重视对审计人员的继续教育，定期组织专业培训，丰富审计人员的知识结构，使审计人员不断学习生产流程、法律法规、人文习俗、国际惯例方面的业务知识，提升自身的综合素养。
作者：柏小燕 单位：重庆对外经贸集团有限公司
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