一、国内外高新技术企业对研发费用的核算方式
(一)国际上国外的高新企业对科研费用的会计核算方式大致可以分为三类：1.全部费用化；2.全部资本化；2.有条件的资本化。
(二)国内国内高新企业对研发费用的核算依据主要来自于2006年下发的新会计准则，套用国外核算方法的说法就是有条件的资本化，具体解释为将研发项目切割为两个阶段，即研究和开发，并对这两阶段进行针对性的具体归集与核算。无论是国内还是国外，高新企业对研发费用进行核算时，都需要遵循相关的法规或准则的要求，对研发费用正确合理的核算处理，是企业财务制度的关键环节。
二、会计实务处理
根据新会计准则的规定，高新企业研发费用在进行会计实务处理时，要在研发支出这一项下再细分出两个分支项目。根据费用发生的不同阶段，归入不同的类别。在研究阶段的费用化支出，归集后要计入损益之中；而开发阶段的费用支出，在满足特定情况的条件下，可以进行资本化处理，最后计入无形资产。
(一)资本化处理与无形资产根据《企业会计准则6》的规定，若满足以下几个条件，企业的研发费用即可进行资本化处理：1.用以企业自用或出售的，在技术方面上具有很大可行性的预期项目。2.企业对项目的实行态度坚定，并保证能够使用。3.企业有强力的技术与资源作为后盾，以保证项目的正常完成，同时企业必须有能自用或出售该项目的能力。4.此项目开发阶段的各种费用能够计量其明细。5.企业能够预计项目完成后带来的利益。《准则6》规定，若无法区分各项目支出，就要全部进行费用化处理，计入损益类。
(二)费用化处理国家财政部下发的文件《高新企业认定办法》与其他相关法规都对研发费用项目进行了清晰可查、有理有据的界定标准。企业研发费用需要填写结构归集表，各研发项目分别进行测度再进行加总计算。研发费用可以分为委托外部研发和内部自行研发两类，其中内部包括折旧费用、长期摊销、无形资产摊销等费用。《认定办法》体现了对于高新企业研发费用核算处理方法的特殊性要求。结合现行的企业所得税优惠15%的政策，高新企业研发费用的会计核算处理还需要不断的进行完善。
三、优点与缺点
(一)优点有条件资本化方式的优点是科学严谨、更加合理。1.符合研发活动各阶段的差异性特征，会计处理的真实、谨慎原则。高新企业的研究阶段缺乏安全性，收益无法保证，因此，对研发阶段需要进行费用化处理，对开发阶段进行有条件资本化处理，最后计入无形资产，可以保证企业的收益。2.客观反映企业真实状况，符合会计处理原则。通过将费用真实计入损益或固定资产的会计处理方式，保证账务与实际情况的一致性，可以使金额更加合理的配比，避免了利润的虚增虚减，还能真实反映企业的财务实况。3.与国际规定一致，并与国际惯例日趋相同，这样的发展方向，更加符合未来的需求。
(二)实际操作中的缺点1.研究阶段与开发阶段的划分标准仍具有模糊性，不够明确。高新技术企业的项目研发通常具有很长的期间性，工作内容也很复杂，因此造成对两个阶段的具体划分非常有难度。若对两个阶段的划分缺少合理性，将会影响到实际操作的效果。2.资本化条件缺乏明确的客观量化指标。有条件资本化涉及五个条件，量化指标的缺乏使得会计实务中只能进行主观性的判断，不利于会计操作的高效执行。企业会计实际操作中需要对多个项目开展研发活动，鉴于考核指标的压力，可能会发生人为地对资本化金额进行扩大或减少处理的行为，其结果就是利润不真实，进而影响到相关人员和部门对企业情况的把握和判断。对于失败的资本化项目如何处理，缺乏明确规定。高新企业频繁进行项目研发，风险大且金额多，实际操作中无法保证全部都成功。面对难以避免的失败项目，如何进行会计处理，目前尚没有明确的规定进行指引。到底是计入损益还是做其他处理，还需要有明确的规范进行指引。
四、现存的问题
(一)项目研发缺少预算或预算不合理造成这种现象的原因有几个，其一是研发工作本身的特点造成的，研发工作在具有很强的创新性的同时可比性却很差，且具有极大的不确定性，这就导致其项目预算很难进行，即使进行了预算也缺乏准确性与合理性；其二是科研成果有一部分是是企业生产过程的衍生品，这部分研发成果的专利技术费无法与生产成本进行直接分离；其三是参与科研项目的人员自身知识结构与素质水平的参差不齐导致了个人的能效不同；另外，企业的设备和设施的情况，还有企业研发管理水平也会制约到企业的预算。
(二)成本核算不明确，费用处理难，税收优惠享受不充分首先，科研项目的组织形式与人员结构具有多样性，这导致费用进行划分与分摊时具有很大难度；其次，部分项目的费用缺少单项列支，导致企业对抬眼可见的税收优惠看得见却得不到；另外，企业的研发具有极长的周期，跨越数个会计周期，如果计入项目成功年度，则资产价值的真实无法保证，如果计入以前年度，则需要对以前年度的费用进行重新核算，增加会计核算负担，若不进行资本化处理，又无法进行150%摊销。大型项目的复杂性使得会计处理具有很大难度，到底是计入当期还是往年，具有很大分歧。
五、对策
(一)建立健全费用管理体制企业若要对研发费用进行科学合理的核算，需要建立健全费用管理体制，充分利用自身的内控能力，进行监督管理。项目开展前，要对研发费用进行科学合理的核算，对研发阶段产生的问题要有预见性的把握，避免后续过程中的风险与不确定性。
(二)加强预算管理，强化成本控制在项目开展前进行好总预算，保证项目的可行性。对于大额支出，要建立相应的审批制度，在项目进行的过程中实时调整预算。
(三)完善管理流程，加强项目监控大型项目需要项目内外的双重监督，项目内部实行责任制，外部则待项目成果转为经营成果后邀请外部机构进行评审。
(四)规范项目设置，兼顾规范要求兼顾现存的各种准则与规范，进行费用科目的明确设置，不同类别下再细设分支。并且，大型项目建立备查明细账，以便相关机构或部门进行审核。
总而言之，企业要以利益最大化为目标，制定科学合理的核算标准，以便最大程度的享受到税收优惠政策。
六、核算实务
(一)会计科目的设置根据会计准则的相关条例，研发费用的会计科目可以设置为“研发支出——费用化支出”“研发支出——资本化支出”和“管理费用——研究开发费”。其下可以再设明细科目，如折旧费、职工薪酬、物料消耗、无形资产摊销、租赁费、技术使用费、专利申请维护费等，并进行辅助性质的核算。
(二)账簿管理高新企业对与研发费用的管理要做到专账专管，设立辅助账，对单个项目的研发费用进行细致的登记，与年度结算时进行数据归集，以便明确企业该年度进行研发时有多少费用支出。
(三)增设报表为了明确高新企业研发项目的运行情况，企业应该增设以下四张报表：1.研发费用结果明细表；2.高新技术产品收入情况表；3.研发项目可加计扣除研发费用情况归集汇总表；4.研发项目可加计扣除研发费用情况归集表.
(四)信息披露企业在年度会计报告上必须对研发费用的相关会计信息进行信息披露。
(五)费用的归集与调配高新企业进行研发的项目繁多，不可能在一个会计年度内仅实行一个研发活动。若多个研发项目集中于同一会计年度，则要对不同项目的研发费用进行针对性的归集。此外，对间接费用的份额调配需要按照一定的工时标准进行分配，以便与收益相关联。若企业的生产单位也负责研发，则要将生产经营费用独立出来进行核算，而不能将生产经营费用与研发费用放到一起进行统一核算，以保证研发费用支出数额的准确性。若企业的研发项目对外委托，则要求代理方按时提供相关的费用支出明细。
七、结语
高新企业对项目研发费用的会计核算非常复杂，必须按照相关政策法规或准则的规定，结合实际情况进行具体操作。因此，高新技术企业面对市场发展的需求，需要科学地制定研究计划，并对研发费用的会计核算进行合理规范，以便提高自身竞争力，在越来越激烈的市场竞争中争得一席之地。
作者:叶加若 单位: 浙江省水利水电勘测设计院
