一、《小企业会计准则》的实施背景与意义
与大企业相比,小企业具有规模小,融资难,经济活动较为单一,抵抗风险能力差,经营管理简单,集权度较高,管理人员包括会计人员的素质普遍不高等特殊性,这使得小企业虽能灵活调整自身,但在会计信息披露和核算上极易造成人为操纵等现象。为此,我国财政部于2011年10月18日颁布了《小企业会计准则》,规定从2013年1月1日开始执行,同时废止2004年颁布的《小企业会计制度》,目的就是要进一步规范小企业的会计行为,促进小企业的健康发展。新准则相比原先执行的《小企业会计制度》有了许多变化,更能反映出财政部对小企业特点及管理要求的考虑,主要体现在:(1)简化了会计核算,减轻了会计人员的工作量;(2)减少了会计与税收的差异,减轻了纳税成本;(3)实现了与《企业会计准则》相协调,对不同会计事项的处理有了明确的处理办法。新准则的制定理论上为小企业降低经营管理成本、提高运行质量等提供了有利条件,而准则的执行也进一步完善了我国的企业会计准则体系,为小企业的健康发展提供了更好的制度空间。
二、《小企业会计准则》执行中的问题分析
《小企业会计准则》开始要求执行后,许多小企业并未按要求执行新准则。以南京市浦口区为例,调查样本中约有40.9%的小企业执行新准则,而另有36.36%依然执行《小企业会计制度》。显然,《小企业会计准则》的执行效果并不好,这其中也存在着许多亟待解决的问题。
(一)会计人员配置不规范,人员素质参差不齐
笔者在调查中发现,许多小企业由于自身的特殊性,没有属于自己的全职会计人员,而是聘请外部非专业的代账会计,甚至由企业内部人员一身兼多职,兼任会计工作。小企业会计人员“鱼龙混杂”,专业素质参差不齐,加上企业老板的忽视,对会计人员缺少相应的培训,使得他们对已经颁布了三年多的《小企业会计准则》依然存在知识漏洞和内容理解上的缺陷,这无疑给小企业的会计规范工作增加了难度,在很大程度上影响了准则的推广。
(二)双账现象严重,规范管理意识淡薄
许多小企业出于自身利益的考虑,往往会对会计信息进行人为处理。小企业一方面要避税,另一方面又希望通过良好的盈利状况来赢得信贷机构的资金支持。为此,双账现象随之出现,内账为企业老板反映经营状况,外账主要提供给税务部门、工商部门和信贷机构等。尽管《小企业会计准则》已经强化了小企业会计信息披露的要求,并且将一些会计科目、会计事项核算处理以及财务报告进行了简化,但很多小企业仍因工作繁琐尚未调整科目或迫于融资压力而人为操纵会计信息。企业经营管理者在这方面的管理意识也较为薄弱,主要考虑的是短期利益,却忽视了长期的会计信息失真所带来的信誉低问题,而信誉低又会造成融资难,进而陷入资金困境,又不得不再次人为操纵会计信息,这就像是一个死循环,如果每一个环节都不做出改变,即便是颁布再多的会计准则也没有办法改变小企业的困境。
(三)转换衔接工作繁琐,准则执行成本高
过去许多小企业执行的是《小企业会计制度》,新会计准则颁布之后要求符合规定的小企业转为执行《小企业会计准则》,并废止《小企业会计制度》。小企业必须对新旧规定变化所涉及的会计事项进行转换,其衔接工作量之大是显而易见的。企业在转换过程中必须根据准则规定并结合实际情况修订相关的会计核算方法以及需要变更的项目,为了保证可比性,这些更改往往需要涉及多年的会计信息。在对南京市浦口区小企业的调查中,有大约13.5%的调查对象认为新旧规定变化的衔接工作和细化工作过于繁复,另有34.7%的人认为执行新准则的成本高、难度大。由此可见,执行成本高是准则执行的一大绊脚石,许多小企业正是为了避免耗费太多的力气去跨过这块石头,索性就不去更换准则了。
(四)政策支持体系不完善,企业难以顾及会计规范问题
我国对小企业的政策支持体系不完善也是会计准则执行的一大阻碍。小企业的特殊性决定了大多数小企业只能在夹缝中生存,在夹缝中盈利。他们一方面盈利能力有限,另一方面由于缺资金、缺技术、缺人才的三缺问题,通常很难扩大自身的经营规模或是进行经营管理创新,融资问题也显得尤为突出。然而我国在小企业的政策支持上存在很多问题。例如,在小企业融资难的问题上,政府的做法往往是使用财政贴息手段,但实际上财政拨付渠道并不见得畅通,这就导致了小企业能享受到的很少。而在我国的税收优惠政策上,立法层次较低,缺乏系统性、完整性,受惠主体过窄,优惠方式较为单一,除了《企业所得税法》中对小企业规定了税率优惠之外,就没有其他专门针对小企业的税收优惠了。政策支持无法到位,小企业难以发展壮大,迫于生存压力就不会去考虑太多会计规范性的问题,这就直接影响了会计准则的执行度。
(五)法律体系存在漏洞,政府部门监管不力
一个会计准则的有效执行,不仅需要企业相关人员的自觉配合,更需要出台配套的法律文件以提高执行力。到目前为止,财政部并没有采取较大力度的强制措施来要求小企业执行《小企业会计准则》,工商年报和税务稽查对这方面也没有相关要求,针对会计准则执行情况方面的处罚几乎没有。例如,在浦口区工商局走访的过程中,笔者了解到,企业的许多会计信息为选择性公开,报到工商部门和税务部门的账是有可能不一致的。两个部门所收集到的数据不一致,应该如何处理？是否要对企业追究责任？我国对此还没有制定相应的法律法规,各个部门之间的数据信息不公开不流通,因此也无法专门核对企业上报的信息是否一致。法律没有对准则执行的监管提出明确界限,相关部门也就睁一只眼闭一只眼,小企业缺乏制度转换的外部动力,对会计准则的执行也就变得放任自流。
三、促进《小企业会计准则》有效执行的对策建议
(一)加强内部管理,提升会计人员素质
小企业的经营者与管理者往往合二为一,为了组织结构能趋于规范,企业应该尽可能地做到职位的分离,加强内部控制,避免一身兼多职的现象。对于双账问题,不少小企业已经深受其害,不仅仅信誉度降低增加了融资难度,有时候还会出现连老板自己都不清楚盈亏状况的混乱情况,小企业对此应引起重视,强化规范管理意识,自觉抵制人为操纵会计信息的现象。在条件允许的情况下,小企业应尽量聘请属于自己的全职会计或者专业的代账会计,保证定期对会计人员进行专业技能和道德素养的培训,尤其是在新的会计准则和相关法律法规出台之后,要及时组织会计人员对其进行学习,加强理解,并要求其做好衔接工作。除了对会计人员加强培训之外,企业还应投入足够的资金及时更新、升级会计软件,适应最新的会计准则,加强会计电算化、会计信息化的建设。小企业只有加强自身管理,在经营和管理上走出一条规范、创新的发展道路,重视对会计人员的培养,才能获得并留住会计人才,帮助企业处理好会计事项,小企业会计准则的实施才会有保证。
(二)完善小企业政策支持体系,为小企业发展提供保障
相比国外的小企业政策支持体系,我国的政策支持体系建设比较晚且完善度不高,政府及社会各界应当进一步完善小企业发展的政策支持体系。在财税政策上,政府应为小企业提供更多的优惠,其税负水平应尽量降低,减少小企业的营运成本。而对于小企业资金不足、融资困难的问题,我国相关部门应建立健全小企业融资担保法律法规体系,发展融资担保机构,积极建立风险防范与补偿机制,对小企业进行全面客观的信用评级,并采取恰当措施充分利用社会闲散资金,多渠道筹措担保资金。此外,政府应建立小企业技术创新基金以鼓励和支持小企业进行技术革新,加速创新的科学技术向生产力的转化。小企业政策支持体系得以完善,才能为小企业的发展提供更多的有利条件,从而减少小企业由于成本过高和信贷难等问题导致的会计不规范现象,为小企业会计准则的执行提供有力保障。
(三)豁免追溯调整,降低准则转换成本
豁免执行新准则的小企业进行追溯调整,只要求从执行准则之年起按照新的规定编制财务报表,之前年份的报表不需要重新调整编制,但鼓励企业自行追溯调整。不进行追溯调整的小企业,以三年未调整期,在此期间,因报表数据无法纵向对比而造成融资困难的小企业可向政府申请专项补贴,三年调整期结束后,取消专项补贴。此举需要政府的资金支持,但可大大降低小企业会计准则的转换成本,能尽快让小企业走上会计规范化的正轨。
(四)加强监管力度,建立小企业评级系统
政府部门应尽快制定出针对会计准则执行问题以及各个监管部门监管协调与分离的具体法律法规,明确监管界限,各部门可以建立一个联动机制,切实做到整体联动、部门协作、责任落实。对于没有按照要求执行《小企业会计准则》的小企业,政府部门应采取劝说教育与强制措施相结合的办法应对,并对这些企业进行适当的处罚,若处罚过后仍然不作改变,可以考虑对其进一步追究法律责任。除了填补监管方面的法律漏洞之外,政府部门还可以建立一个小企业规范管理评级系统协助监管。组建专家小组,对不同类别、不同规模的小企业进行调查,设立一套科学的专门针对小企业的评价标准来衡量小企业的管理规范程度,《小企业会计准则》的执行情况也会被列为其中一个评价指标,一方面有利于企业外部使用者对企业概况的了解并做出相关决策,如信贷机构可结合规范管理评级系统和风险评级系统做出借款决策,另一方面能在一定程度上监督小企业的行为,提高会计准则的执行度。
(五)加强信息平台建设,提高信息公开度
地方政府部门应加强建设小企业公共服务信息平台,从不同口径去统计企业信息,包括企业数量、行业分类、产值、企业基本信息等,建立政府主动公开信息、小企业管理状态信息实时共享机制,提高信息公开度。充分利用网络平台,整合国家和各地对小企业的政策信息资源,优化财政、工商、税务、中小企业局等部门的网上业务办理流程,实现小企业公共服务跨部门业务的协同。积极开发网上咨询业务,聘请专家在线答疑,针对不同的小企业提供建设性的意见。管理员应定期对信息平台的运行管理进行维护和更新,确保信息具有时效性和准确性。通过加强小企业公共服务平台建设,解决“规模不经济”问题,消除“信息不对称”,实现业务开放和资源共享,一方面可以为小企业会计研究者提供资料,有利于专家学者从这些权威的官方数据中得出比较准确的结论,另一方面可以为小企业提供更专业、便捷的服务,方便政府部门对小企业的管理,让公众也参与监督,增强社会监督的力量,进一步推动小企业会计规范化发展和会计准则的有效执行。
作者：温碧华 陈成 单位：南京审计学院
