在国际财务报告准则在世界范围内产生影响的形势下，新一轮的会计准则变革运动产生，会计准则越来越与国际趋同。我国新的企业会计准则体系正式建立是在2006年，同时也标志着我国财务报告与国际财务报告相关准则的实质具有一致性。历经多年，我国会计准则的变革在不断完善与发展之中形成了较为完善的体系，在实施过程中逐渐趋向于平稳、有效的状态。会计准则变革对我国处在多层次资本市场体系建设下的国民经济形势产生了积极作用。在国内外对会计准则变革的分析研究之中，对财务报告以及资本市场的研究所占比例较大，然而关于会计准则变革对企业理念与行为影响的相关研究则较少。本文将着重针对这一问题进行分析探究。从会计准则变革的多角度对企业理念以及企业行为进行研究[1]。
一、会计准则变革对企业理念影响的多视角探析
受托责任观是以往企业经营活动中采用的会计目标，在新的会计准则推行之后，会计目标发生了改变，逐渐向决策有用观靠拢。这一会计目标体现的是会计准则变革下的企业经营理念的转变。在计量属性上，自2006年新会计准则颁布下来，逐渐由公允价值观取代历史成本观[2]。这两方面会计观念的变革一方面体现了在新的经济形势下，我国会计准则与国际财务报告趋向一致，另一方面也体现了企业理念在新的经济形势下发生转变与发展。
1.决策有用观取代受托责任观对企业经营理念的影响
实际上在2006年的会计准则目标的相关定位上我们可以获得的信息不只是会计目标向决策有用观转变，它还体现了对受托责任观的一种延续。在新的会计准则中对会计目标的定位是这样的：“向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的会计信息，反应企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策”[3]。根据这一定位中的内容我们可以看出，在新的会计准则规定中，强调了对会计信息的利用，强调了会计信息对决策者的影响作用，同时延续了会计信息的监督作用，并将这一监督作用作为会计信息使用者进行决策判断的重要依据。这种会计目标是一种新的飞跃。对企业经营理念而言，其最重要的影响就是会计信息的使用者即现实资产的所有者对会计信息的使用不再着眼于过去，不再把关注重点放在企业经营业绩的计量以及结果分析上，不再单纯着重于对企业经营状况的反应与监督，而是将这些会计信息提供给使用者即决策者，为企业经营行为的决策做出有价值的信息依据。从企业的角度来讲，受托责任观是企业内部活动的反应，是对企业内部经济活动以及经营状况的监督。而决策有用观则是对会计信息使用者，一种基于企业外部的经济决策的影响。受托责任观强调过去，而决策有用观面向的是未来。在决策有用观的影响下，会计信息所服务的对象得到了拓展与延伸，不再是企业资源委托者，还包括债权人、政府等和企业有密切关系的信息使用者，会计信息不再起到监督的作用，还起到了信号传递的作用。会计信息的使用者通过信号的传递，着眼与未来，向企业投资者以及其它相关的会计信息使用者提供评估企业未来现金流量的信息。在新的会计目标影响下，对企业投资人以及潜在投资人的信息提供方面十分重视，对于企业未来现金流量信息以及企业未来风险、收益这几个方面的信息提供具有显著的优势。在这一会计目标的影响下，会计信息的作用以及价值得到了提升，更加面向资本市场，也更加超出了原本会计目标所能达到的深度以及高度，对于现在企业经营理念具有重要地影响与促进作用。使企业经营理念更注重对信息的使用，更注重对潜在投资人的重视，更注重对企业未来发展的可靠性分析。
2.公允价值观逐步取代历史成本观对企业经营理念的影响
对应受托责任观的计量理论基础是历史成本观，由此可知历史成本观是面向过去的一种计量理论。相对的，决策有用观对应的计量理论即是公允价值观。是一种面向未来的计量理论。历史成本是“以取得资产时实际发生的成本作为资产的入账价值”[4]，随着时间变化账面价值不作调整，这些信息对未来收益地预测是非常粗略的，它忽视了无形资产的作用。在瞬息万变的市场经济环境下，历史成本观计量所提供的利润表以及资产负债能力表不具备实际的应用价值，无法为投资者提供有效的决策参考信息。公允价值观是“根据市场情况，买卖双方在公平交易和自愿情况下所确定的价格”，能反映资产、负债以及权益的公允价值以及相关变化，有利于股东及时了解和获知其股权价值的变化，有利于反映管理者经营业绩的优劣[5]。相较于历史成本观，公允价值观所提供的会计信息更具价值，能满足在市场环境下股东对信息的需求。对于企业经济理念而言，立足股东利益，实现资本的增值保值；面向资本市场，进行价值创造；全面价值管理和长远发展是重中之重。公允价值观对企业理念具有支撑与促进作用。在变化的市场经济环境下，公允价值观能抓住市场变化的主要信息，能在市场动态环境下进行会计活动，这对企业经营而言具有重要的作用。一方面，公允价值观向迎合了股东对于市场变化状态下信息的需求，及时地获得资产价值变动信息。另一方面，它反映了企业管理者的业绩，是股东对企业管理者的一种有效监督形式，完成了企业理念的基本内容。不论是对具体的管理过程，还是对未来现金流量等方面，公允价值观都形成了一定的影响。另外对资本保值增值理念是一个深化。有利于管理者全面的认识开放的经济环境以及重要的经济活动。
二、会计准则变革对企业行为影响的多视角探析
1.会计确认规范的变化以及影响
会计确认规范变化主要体现在资产要素确认规范的变化上。主要体现在五个方面[6]。第一，对投资分类进行了修改。调整了长期股权投资成本法与权益法的适用范围。通过对可供出售金融资产和交易性金融资产的重分类进行盈余管理，达到降低公允价值变动对利润的影响程度。第二，将投资性房地产的相关准则具体化，并将其归入单独的核算规范中，采用公允价值计量模式进行核算。实现了企业利益的最大化。第三，在特殊行业的特定固定资产初始确认中加入了预计弃置费用，实现了企业对生态恢复与环境保护的承担作用。将商誉作为一种无形资产进行单独核算，加强了企业对潜在经济价值的重视。第四，将公允价值计量引入非货币性交易，对企业的实际经营决策产生一定的影响。第五，规定固定资产、无形资产、长期股权投资、投资性房地产等长期资产，一旦计提减值准备，不得转回。一定程度上减少了上市公司利用资产减值进行盈余管理的空间。
2.会计计量变化以及影响
会计计量变化主要体现在资产初始以及后续计量规范的变化上。对公允价值计量的使用更加细致。根据企业人员的职业判断，依据初始计量对象的不同，引入不同的公允价值计量方式，提高计量的准确性。将公允价值计量引入合并商誉、融资租赁以及衍生金融工具等方面的初始计量中。资产后续计量的变化主要体现在存货计价方法中的后进先出方式遭到摒弃，对无形资产进行了分类，促使企业面向市场，真实、公允、及时地报告相应资产的实际价值。对企业的销售、人力资源管理、技术管理、生产管理等多方面产生了影响。
3.会计报告变化以及影响
会计报告变化主要体现在对个别报表列报规范的修改，例如，修改财务报表构成，将原先作为附表的所有者权益变动表变为主表，并将各行业财务报表的内容与组成进行了统一。通过变化使主体权益的综合变动得到全面、直接地反映。另外，对利润信息的列报也做出了改变。主要是将营业利润的组成范围扩大，纳入了公允价值变动损益以及投资收益。并在利润表中增列“其他综合收益”和“综合收益总额”项目，将每股收益指标由表外披露改为表内列示，且增加了稀释每股收益的计算要求。将投资收益等列入营业利润的报告方式，适应多元化投资的现实选择。对企业的控制与决策行为产生了重要的影响，促进了不同企业间的收益比较。
三、结语
在2006年我国新会计准则的颁布下，会计准则的变革对企业的决策、激励、发展以及约束这四个方面具有较深入的影响。会计准则的变革对企业理念转变也产生了较大促进作用。在企业管理方面，会计准则的变革起到了优化作用。企业的具体经济行为如融资、投资、治理与评价等也受到了会计准则变革的影响。在微观的企业层面，会计的影响能力得到了拓展。从多个方面进行考虑，会计变革对企业理念以及企业行为的影响是多角度的。
作者：袁琳琳 单位：江苏省泰州市海陵区种子管理站
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