一、新职工薪酬准则颁布背景及影响
（一）新准则颁布的背景
我国对职工薪酬的会计处理标准，主要是在2007年1月1日颁布的《企业会计准则第9号———职工薪酬》（以下简称“旧准则”）中予以规范。该准则明确了企业的工资核算方法，同时也有助于保障职工的权益。但随着我国社会保障体系的日渐完善和市场经济的迅猛发展，企业向职工支付报酬的方式呈现出多元化的发展趋势，对旧准则产生了巨大的挑战，准则内容急需修改和完善。为了使职工薪酬的会计处理与企业发展的要求相统一，财政部修订了《企业会计准则第9号———职工薪酬》（以下简称“新准则”），并从2014年7月1日实施。此次准则的改动较大，其施行势必将会对企业未来与职工薪酬相关的会计处理造成巨大影响。所以，对新准则内容变动情况的掌握和分析，并针对新准则的规定及时调整会计处理方法，对企业的发展尤为重要。
（二）新准则的施行对企业的影响
1．企业对人工成本的核算更加全面旧准则规定：企业在产品的生产过程中，对人工成本的计算只按照职工工资总额的一定比例提取了职工福利费、公会经费等方面的费用，计入到管理费用当中，对人工成本的核算并不完全。新准则对职工薪酬的范围和内容进行了清晰的定义，职工在不同方面向企业提供的服务都计入到人工成本内，核算内容详细、具体，企业的真实人工成本能够全面的体现出来，企业的真实价值也在人工成本提高的同时得到更好的实现，为企业的未来发展奠定了一个更坚实、准确的基础。2．企业的财务状况和经营成果受到一定程度的影响由于新准则对职工薪酬的核算方法进行了一定的改动，对企业的财务状况和经营成果产生了一定的影响，体现在以下两点。首先，新准则统一规定了不同类型职工的工资业务处理方法，企业以负债的形式衡量职工为企业提供服务的价值。例如，终止劳动合同时，在满足相应条件的情况下，应该将终止与职工的劳动关系而提供的补偿确认为一种负债，将辞退福利视作预计负债，计入对应期间的管理费用当中。同时通过对收益职工的分析，计入本月费用或资产成本中。这会对企业的财务状况和经营成果产生一定程度的影响，例如工业企业的存货成本会受到影响。其次，新准则将按照职工工资总额的15%提取的职工福利费撤销后，企业应就本企业具体的支出情况进行分析判断，如果与税收制度不相符时，则企业需要进行纳税筹划。
二、新旧职工薪酬准则的差异比较
（一）新准则充实了离职后福利内涵
我国目前的企业养老保险制度规定，职工在企业任职期间的缴费水平与职工的养老保险待遇不具有直接关系，职工所支付的养老保险金都是根据各期固定比例或者固定数额缴纳的，企业只有支付法律规定提存标准的义务。这将会直接对职工的薪资待遇产生影响，导致企业一大批优秀的人才流失，最终降低了企业的市场竞争力。新准则新增了离职后福利的内容，并把养老保险、医疗保险、失业保险划分到离职后福利的范畴中，并按照性质将其划分为设定提存计划和设定受益计划。设定提存计划的含义是企业向独立的基金机构存入一定的费用之后,不再有继续支付义务的离职后福利计划。这种计划在我国一般是指企业年金计划。设定受益计划的含义是除了设定提存计划以外其他离职后福利计划。这两者之间的主要区别是：前者只需向基金机构存入一定的费用之后，企业就不再承担进一步支付的风险，而后者是企业仍然需承担社会平均工资水平上升、通货膨胀等一系列的风险。新准则有助于适应薪酬和保障体系发展的需要，从而规范了离职后福利的业务处理，使企业的财务报表能够更充分的体现企业向职工支付的工资对企业财务状况和经营成果的影响；同时也推动我国的会计准则能够更加适应企业和经济的发展。
（二）规范了辞退福利的定义及会计处理
旧准则规定：企业在劳动合同到期前与员工终止劳动关系或为了鼓励员工主动接受裁员，而给予员工的补偿，应当将其视为一种预计负债，并计入当期的损益。但是旧准则没有对辞退补偿确认时间进行明确的规定，因此可能会导致在实际业务的处理中被企业作为调节利润的手段。2014年颁布的新准则规定：企业在向员工提供辞退补偿时，应在企业不能单方面撤回由于终止劳动合同或裁员计划而支付给职工的辞退补偿时,或企业涉及支付辞退福利的重组相关成本费用时,以两者中较早日认定为辞退福利产生的时点，视为负责并计入当期损益。同时新准则也提出辞退福利与职工为企业提供的服务不具有钩稽关系，指出了辞退福利和离职后福利的不同。两者的区别在于：前者是企业在员工劳动关系结束前，终止与员工的劳动合同或者鼓励员工主动接受裁员而提供一定的补偿，而后者是企业为员工解除劳动关系或退休后提供的不同形式的福利与报酬。新准则重新认定了辞退福利确认的条件，明确规定了辞退福利确认的时点；同时提出了辞退补偿与员工为企业提供的服务不具有相关性，即无论员工提供给企业何种服务，都应该受到同等对待，都可以享受平等的权利，都必须获得相应的薪资和补偿。新准则的颁布更有效的保护了职工的合法权益，并给予一些有裁员计划的公司更加合理的方式，给企业未来的发展打下了牢固的基础。
（三）增设其他长期职工福利
随着我国社会保障体系的日渐完善和市场经济的迅猛发展，企业向职工支付报酬的形式呈现出多元化的发展趋势，只是在职工薪酬下设置短期薪酬、辞退福利、离职后福利三个部分，远不能包括现实业务中可能会出现的多种报酬支付形式，因此，新准则增设其他长期职工福利，以填补旧准则在这部分的空白。新准则规定：除了短期薪酬、辞退福利和离职后福利外的其他职工薪酬形式，都应归入其他长期职工福利当中。其中主要项目有长期带薪缺勤、长期残疾福利及长期利润分享计划等。本次准则修改的其中一个焦点就体现在对残疾职工福利待遇的保护力度上。长期残疾福利的水平由职工在企业任职的时间长短决定，企业需在职工的任职期间将长期残疾福利的义务予以确认，且确认时需要参照支付长期残疾福利存在的可能性及预期将要支付的期限。新准则增加其他长期职工福利项目，把可能存在的其他职工薪酬的支付形式完全囊括其中，有利于职工薪酬实际业务处理的细化和规范，对企业发展起到良好的促进作用。
（四）详细规定了披露和衔接的内容
新准则不仅保留了旧准则对披露的要求，还对新加内容（如设定受益计划和设定提存计划等）的披露要求进行具体的说明。对于新准则实施之前已经存在的辞退福利、离职后福利和其他长期职工福利项目，企业应按照会计准则第28号的规定，采用追溯调整法进行会计处理。但比较财务报表中涉及的与新准则实施前的信息规定不一致的，不需要进行调整。不过，由此将产生新的会计与税务的差异，即对于离职后福利，对于家属的相关支出，企业所得税的税前扣除需要结合情形根据税法进行纳税调整确认。
三、新准则施行中的问题及完善措施
新准则将企业运行中有关职工薪酬的会计业务进行了规范和完善，有利于我国企业的不断成长。但由于实际工作所要面临问题的复杂性，我国的职工薪酬准则仍然有着继续完善的可能。
（一）对非货币性福利的业务处理存在缺陷
由于我国市场经济的蓬勃发展，企业出现非货币性福利的情况更加复杂多样。依据员工的具体表现，企业会以越来越多的非货币性福利形式如住房、汽车等来奖励员工为企业做出的贡献。但我国目前与职工薪酬相关的会计法规对非货币性福利各种形式的处理方法仍缺少系统化的规定，这种现状没有做到与实际工作中非货币性福利的多样化形式接轨，给财务人员在处理实际工作中复杂的非货币福利业务增加一定的难度。就这一现状，准则应当清晰地界定非货币性福利的计量标准和处理方式，特别是对计量标准的规范要更严格，减少企业随意调节利润的空间，提高财务信息的质量。除此以外，企业将自行生产的产品当做非货币性福利发给员工时，需视同销售处理，应计算增值税税额。并按照发放产品的公允价值，计入相关成本科目及应付职工薪酬科目。这样的会计处理不甚合理。作为本企业职工，职工清楚企业作为非货币性福利发放的自产产品的实际成本，而以售价计算职工薪酬，致使职工薪酬高于实际，引发职工不满。针对这个问题，公司可以将视同销售的业务处理方式与商业折扣的业务处理方式结合起来，在将自行生产的产品当做非货币性福利发放时，可以引入商业折扣的业务处理方式。不仅为员工创造优惠，鼓励员工的工作积极性，也减少了企业的增值税税额。具体例子如下：A公司为一家电脑制造企业，共有员工100人（包括生产人员80人，管理人员20人），企业将其生产的电脑（每台生产成本为4,500元）作为福利发放给员工，此种电脑的市场售价为5,500元，增值税税率为17%。采用商业折扣的办法，企业成本降低（128700+514800-115830-463320）=64350元，而销项税额降低（93500-84150）=9350元。实证结果证明，采用商业折扣的方法不仅为员工创造优惠，也减少了企业的增值税税额。
（二）企业对辞退福利的调整权限需要受到限制
辞退福利是指企业在劳动合同到期前与员工终止劳动关系或为了鼓励员工主动接受裁员，而给予员工的补偿，但在实际工作中企业对员工的补偿费用难以可靠地计量。新准则提到：企业有权依据辞退福利的要求，合理预计由于辞退补偿而产生的职工薪酬。“合理预计”这四个字相当于放权给企业自主计量辞退福利的金额，企业调节利润的可能性加大，辞退福利的计提将会变成某些企业调整盈亏的手段。比如企业本期的利润较少，为减少成本费用，规避税款，企业会故意低估职员的辞退福利，而真实的情况外界很难发现。面对这种情况，税收部门应加大对企业的监管力度，严格遵守违规违法惩治制度，强制企业维护职工的合法福利。其次，在企业制定折现率的过程中，员工应当与企业共同商议并签订不可更改的协议，以保证双方的合法权益。
作者：纪晨 宋佳
