1谨慎性原则在会计中的具体应用
1.1对收入标准的确认《企业会计准则—收入》不再对某项交易或事项规定具体的会计处理，而是给出确认和计量的判断标准，会计人员需依据这些标准做出职业判断。新收入确认标准对会计信息质量及企业经营产生了积极地影响。而营业收入是反映企业经营业绩的重要指标，是会计信息的重要内容之一。收入确认和计量的准确性，不仅关系到企业利润的真实性，而且对社会经济生活的其他方面也会产生极大的影响。表现：①可以有效压缩应收账款的规模。②可以有效地制止高估收入、虚计利润的浮夸风。1.2对或有事项的处理根据或有事项准则规定，或有事项指过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。常见的或有事项有：商业票据背书转让或贴现、未决诉讼、未决仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品完全保证）等。或有事项具有以下基本特征：①或有事项是过去的交易或事项形成的一种状况。②或有事项内含有不确定性。③或有事项的结果只能由未来发生的事项确定。④影响或有事项结果的不确定因素不能由企业控制。
2谨慎性原则在会计应用的两面性
2.1谨慎性原则的现实意义为了有效遏制上市公司虚增利润的做法，体现公平、公允原则。当在企业的经营活动存在大量的不确定因素的情况下，慎用谨慎性原则将会具有重大现实意义。（1）有利于保护投资者和债权人的利益。谨慎性原则要求企业在选择会计处理方法时，应当尽可能建立在比较稳妥可靠的基础上，对资产估价和收益计量应宁低勿高。对损失和费用计量采取宁低勿高的方法，以回避或转移经营风险。这就使企业有效避免短期化行为，保护各会计主体所拥有资产的安全完整，从而维护投资者和债权人的合法利益。（2）有利于提高会计信息质量。谨慎性原则要求适度少计或不计可能的资产和收益，这将对会计人员随意操纵企业会计利润的行为形成一定的遏制作用，有利于企业提供更加客观真实的会计信息。（3）有利于提升企业市场竞争力。对于可能发生的费用和损失，在进行会计核算时，遵循谨慎性原则预先估计可能发生的损失和费用，可以客观、审慎地反映经营中的风险因素，规避或转移未来不确定性的风险损失，防范于未然，促使管理者对企业的经营状况始终保持较为清醒的认识，不至于被过分乐观的情绪所左右，从而增强企业竞争实力。2.2谨慎性原则在应用中具有局限性（1）谨慎性原则的相关条款缺乏可操作性。我们知道，当一项原则或是条款缺乏或是不具有操作性时，那么对于财务会计或是一个企业而言，它所体现出来的东西就不再具有价值。而谨慎性原则虽运用得很广泛，但并不是每项条款都适用，都可进行操作。（2）会计人员在实务操作中的主观性较强。我们知道，谨慎性原则要求会计人员在实际操作中应时刻保持谨慎态度，不能按自己的主观思想来完成会计在实务操作中的应用。但往往在实务操作过程中，会计人员并没有很重视或是注意到这一点，也因此，常常带有很强的主观性在里面。（3）谨慎性原则与其他会计准则的冲突。①与真实性原则的冲突。真实性原则就是会计核算应当以实际发生的经济业务依据，如实反映企业的财务状况和经营成果；而谨慎性原则要求在会计实务确认可能发生但尚未发生的损失和费用，这明显与真实原则相矛盾。②与权责发生制、配比原则相冲突。权责发生制是指企业按收入的权利和支出的义务是否归属于本期来确认收入和费用的标准，而不是按款项的实际收支是否在本期发生，也就是以应收应付为标准；配比原则是指企业进行会计核算时，收入与取得该收入发生的成本、费用应当相互配比，以便计算待定业务或待定期间的经营成果。很明显，谨慎性原则与之相矛盾。③与可比性、一致性原则相冲突。在《企业会计准则—基本准则》第十五条规定：“企业提供的会计信息应当具有可比性。”而可比性是会计信息质量的一项重要要求。并且不同企业发生的相同或是相似的交易或者事项，都应当采用规定的会计政策、以便确保会计信息口径一致，相互可比。而谨慎性原则并不是。
3完善谨慎性原则应用的建议
3.1完善会计规范与政策为了保证会计信息质量，避免主观操作，对谨慎性原则的运用范围和比例应进行适当调整和规范。谨慎性原则的运用会减少企业利润，在一定程度上会降低国家财政收入，因此，建议有关部门应加强谨慎性原则运用的监管。3.2加强诚信教育，强化会计人员职业素质提高会计人员的专业素质和道德水平，是谨慎性原则正确运用的重要条件。而在谨慎性原则相关的会计处理中，有很多需要进行职业判断。因此，应加强会计人员教育程度和诚信培养力度，提高会计人员的决策服务能力，使其在不确定事项发生的情况下，可以正确评估和准确判断，避免主观随意性。3.3将谨慎性原则的应用与会计信息的充分披露相结合起来首先，谨慎性原则是对会计领域中存在的不确定事项进行判断时所体现的一种态度；其次，是表现为一系列的会计处理方法。而不同的判断会导致不同的财务状况和经营成果，其结果都会影响外部使用者的决策。因此，当谨慎性原则与会计信息的准确性有机结合起来的话，就可能会避免此类现象的发生。
作者：胡文秀 单位：湖北工程学院
