摘要：本文研究沿着提出问题——分析问题——解决问题的思路，探讨企业内部审计外包的可行性，分析内部审计外包的选择过程，最终对企业内部审计外包提出建议。
关键词：内部审计；外包；可行性
内部审计对于企业内部权力约束与资源合理调度有着重要影响，但是并非每一个企业都具备良好的内部审计资源和能力。内部审计外包对于借助专业审计资源力量弥补企业内部审计不足，提升内部审计功能非常重要。
一、企业内部审计外包的可行性
(一)我国企业内部审计现状
内部审计是通过参与公司治理，改进企业内部控制、完善企业风险管理、加强保证性服务。可以说，内部审计对上市公司综合治理与发展意义重大。而根据上市公司内部审计的相关政策规则，每一个上市公司的财务公告中都有关于企业内部审计的信息。但是由于上市公司自身的资源、发展环境、经营模式等存在很大差异，内部审计发展中审计部门、人员的素质差异很大，这就使得上市公司的内部审计效果差异极大。而一些企业在发展中，经营业务扩展迅速、分支机构增长较多，内部审计在原有的组织、制度、框架基础上，固然可以实现对大多数财务活动的内部审计，却无法完全完成企业战略管理需求的高质量内部审计。而在企业发展中，要想在短期内迅速通过自身努力弥补内部审计的缺陷，并不现实。那么，借助内部审计外包，聘请专业外包机构为止提供专业内部审计服务也就有一定必要。
(二)内部审计外包的功能
基于成本效益最优原则，企业应该借助内部审计外包，适度地借助外包机构的专业能力，为内部审计固有缺陷的弥补创造条件。具体来看，内部审计外包具备如下功能：战略层面：通过内部审计业务外包，企业可以提升内部审计的功能，提升企业核心竞争力；经济层面：外包可以降低或者节约内部审计的直接和间接成本，或者提升其效益。基于边际效益最优的原则，专业外包机构相对于审计能力不足的内部审计部门更符合企业经济效益最优的基本追求，并且内部审计有利于降低机会成本，提升企业财务竞争力。
二、内部审计外包的选择和决策过程
就内部审计外包而言，企业可以选择完全审计外包，也可以选择部分审计外包。对于一些企业，本身不具备任何开展内部审计的资源，或者内部审计对于企业管理等的需求没有保障或者满足功能，完全外包可以节约资源并且为企业管理等提供战略帮助，则企业可以进行完全外包。当然，还有一些企业是需要保留可以独立作业的部分内部审计工作的，这些工作企业本身可以完成并且可能部分关系到企业机密，适宜保留。而对于并不能很好完成却对企业发展影响深远的内部审计对象，则可以采取外包的形式，借助优质外包商来弥补企业自身的不足。任何一家内部审计外包机构对于我们的内部审计作业的完成能力都是有限的，并且其成本显著较高。对于一些企业而言，不需要也没有必要内部审计完全外包。企业发展中，内外部环境变化迅速，新常态下，企业战略转变会更加迅速、风险也更高。在此情况下企业内部审计的功能局限性也会逐步显露。因此，对于那些影响企业发展与竞争，而企业暂时无法完全开展的内部审计业务，可以进行外包，借助外包机构弥补企业自身缺陷。在经济新常态下，我国更多企业发展中出现了发展速度下降、收益能力下降、竞争力增长缓慢，而市场竞争日渐激烈的新问题。在这个背景下，企业必须集合有限的资源，调整资源配置，更好的分析内外部环境、科学管理决策、有序落实各项管理方案，提升企业竞争力。在这个过程中，内部审计有着非常重要的监督功能，对于企业的公司治理，进而对企业管理决策等有着重要意义。在看到企业内部审计的某些不足后，合理的运用外包过程决策模型，开展内部审计外包，可以更好的帮助企业解决问题。
三、企业内部审计外包建议
内部审计的外包也存在一定风险，科学的内部审计外包过程决策是识别和应对风险的关键。综合现有研究，内部审计的外包过程决策有几个典型的模型，其中AHP模型的运用相对较为普遍并且操作流程相对适合更多的企业。该模型运用中，一般将外包部门独立性、专业能力、组织竞争力、成本与效益，管理层意图等作为内部审计外包决策的重要指标，以此评价影响内部审计外包效果的最关键因素和潜在风险问题。在这个过程中，企业应该发起专家座谈会、企业战略研讨会等，明确内部审计外包的战略意图、选择外包的业务与机构的主要依据等，这对于企业会后合理的组织内部审计业务外包、选择外包商和开展具体内部审计外包有着一定帮助。外包决策制定后，企业应公平、开放的招投，采取恰当手段选择和评价外包商，确保内部审计外包目标实现。与此同时，对自留的部分内部审计业务，企业也需要不断地健全内部审计内容，特别是强化对电子商务等新业务的内部审计需要强化，借助电子证据链条的塑造、审计方法的创新和审计人员的培养等，提升自留内部审计效果。由此，企业方可借助内部审计自留与外包来提升内部审计总体效果，促进企业发展。
四、结束语
内部审计外包是解决企业自身内部审计功能局限性的关键手段，但是该企业更需要合理地进行内部审计外包决策，没有必要也不应该对全部内部审计进行外包。只有科学决策，合理选择外包业务、进而科学选择外包商，企业才能真正地借助内部审计外包实现最佳内部审计功能。
参考文献：
[1]温瑶.我国上市公司内部审计外包的现状[J].金融经济,2014
[2]王光远.内部审计外包：述评与展望[J].审计研究,2015
作者：曹湘玲 单位：平顶山华辰电力集团有限公司
