会计信息质量的两个主要的基本要求就是相关性和可靠性，尽管国际会计学界以及金融学界对于会计信息相关性和可靠性对于会计信息质量特征体系具有重要的意义，但是在实际会计活动中，相关性和可靠性并不是完全一致的，尤其是当两者之间相互冲突的时候如何进行抉择，这已经成为会计信息质量研究的重难点。
一、会计信息质量相关性与可靠性概述
（一）会计信息质量的相关性
在经济学上通常将会计信息质量的相关性定义为能够为企业等经济组织未来的发展规划以及经营策略提供有力的佐助。因此高质量的会计信息能够为企业或者个人经济组织提供详细的规划资料，也可以为其前期所做的策略提供调整依据，进而为企业等经济组织经济行为提供信息指导。因此为了达到上述的要求，那么会计信息质量的相关性就必须具备及时性，预测价值和反馈价值这三方面的内容。1.会计信息的及时性。在会计信息未失效之前，能够有效传达给信息使用者并且能够被其使用，这就是会计信息的及时性。2.会计信息的反馈价值。通过收集整理以及分析相关会计信息，进而能够客观真实反映出企业等经济组织的经营发展现状，进而为其战略调整提供参考，这就是会计信息的反馈价值。3.会计信息的预测价值。预测价值是指企业根据收集整合的会计信息可以科学分析企业当前的市场经营发展情况以及企业当前的发展潜力，进而为企业未来发展提供信息服务。
（二）会计信息质量的可靠性
在进行会计信息收集整理以及分析过程中，选用的数据、报表等能够真实客观反映出企业生产经营现状，能够完全遵循客观准确的经济事实，并且有充足的证据或者资料证明会计信息是正确、客观的，这就是会计信息质量的可靠性。客观性、如实性、可验证性是会计信息质量的可靠性的三大基本特征。1.会计客观性。在进行会计信息处理过程中，始终坚持实施求实的原则，能够采取客观的分析方法进行会计信息的分析以及处理，这就是会计客观性。2.会计如实性。会计信息能够真实有效地表达出企业当前的生产经营现状，能够与企业发展实际相匹配，不存在较大误差，这就是会计如实性。3.会计可验证性。会计信息最重要的一个特征就是可验证性，不同的财务会计人员在相同的会计环境下，采取相同的财务会计方法，最后得到基本相同的会计结果，这就是会计可验证性。
二、会计信息质量相关性与可靠性的关系
对于高质量的会计信息来说，相关性以及可靠性都是必不可少的。相关性与可靠性均属于会计信息的重要特征，因此两者是统一的。而两者的会计方法存在差异，对于会计信息侧重点不想听，因此两者之间又相互排斥。在实际的经济中，由于会计信息具有散乱性以及不定性，导致相关性与可靠性之间的关系错综复杂，因此需要根据实际会计要求有针对性地进行抉择。
（一）对立排斥性
相关性与可靠性二者相互排斥，是对立的。在会计计量活动中，如果为了加强会计信息质量相关性，单纯地扩大会计计量的范围、计量内容以及计量模型参数等，加入大量的主观估计、判断,很可能会导致会计信息质量可靠性降低；但是如果仅仅是为了保证会计信息的可靠性，在会计信息收集处理中未能够采用最新的会计方法或者是为及时反映出新的会计信息，那么就会导致会计信息相关性程度降低。相关性与可靠性的矛盾性是由于两者对于会计信息时间要求存在差异，可靠性面向历史会计信息，其能够真实反映出已经发生的经济事项；而相关性则更加注重未来，依据当前的会计信息对于未来进行估计和判断,其更加强调预测价值、反馈价值,注重会计信息的及时性。
（二）统一性
会计信息相关性与可靠性两者之间是相互联系，相互统一的。对于会计活动来说，相关性与可靠性并不是完全对立冲突的，两者是共同依附于会计信息。相关性与可靠性共同组成了会计信息质量的内容，离开任意一方都会影响会计信息质量；相关性与可靠性都是会计信息使用者关心的内容，会计信息相关性能够保证会计信息能够及时有效地被决策人员所使用，而会计信息可靠性则保证了会计信息的真实、客观。相关性与可靠性都受到成本效益原则、重要性原则的约束，历史成本会计就是相关性与可靠性共同作用下的会计产物。
三、会计相关性与可靠性的运用
（一）会计相关性与可靠性运用中存在问题
1.会计相关性与可靠性之间对立冲突较为明显纵观当前的经济事项来说，最科学有效的会计信息选择是有限考虑可靠性，在满足可靠性的基础上去强化相关性建设，进而保证会计信息能够满足企业经济活动的要求。但是由于会计信息相关性与可靠性之间存在一定的对立，而这种对立在当前的会计环境下会造成会计信息的失真。经济活动要求信息质量特征应该与会计准则标准无明显差异，但是由于相关性与可靠性存在对立冲突，在实际的会计活动中很难完全做到完全遵循这一准则。上市公司的会计信息满足及时性时候，往往在可靠性上很难保证，同样如果满足可靠性的要求，在会计信息的传递时间上就会存在一定的滞后，财务报告的舞弊造假也就趁虚而入。当前的财务会计对于会计信息的真实程度要求较高，因此强化会计相关性与可靠性两者的统一性建设具有重要意义。2.会计信息的评价准则更加倾向于相关性通过查阅我国《会计法》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计制度》以及《企业会计准则》等有关会计信息的评价准则可以发现，在这些条例准则中相关性和可靠性的重要性是不相同。只有在《会计法》中强调会计信息的可靠性要比相关性重要，而在《企业财务会计报告条例》、《企业会计制度》以及《企业会计准则》则突出相关性的重要性。这显然不符合我国的“受托责任制”下的会计信息要求，因此强化会计信息的评价准则相关性建设具有重要的意义。3.缺少高素质的会计人才对于会计信息质量来说，会计人员的专业素质以及业务能力对于会计相关性与可靠性的运用具有重要的影响。这是因为在我国当前的经济环境下，会计相关性与可靠性存在较大的对立排斥性，如果会计人员不能够把握住会计信息质量的要求，灵活把握相关性与可靠性的“度”，那么就会导致会计人员在选择会计计量方法、计量模型以及计量参数的时候存在较大的问题。但是对于多数企业来说，高素质的会计人才严重匮乏，同时部分会计人员的责任心和职业道德，参与伪造、变造虚假会计资料，导致错误的、不真实的会计信息的产生。
（二）加强会计相关性与可靠性运用的措施
1.合理确定会计信息的使用范围对于企业的生产经营活动以及未来的战略决策来说，无论是会计信息的相关性还是会计信息的可靠性都具有相当高的经济价值。为了有效确保企业制定的各项决策以及规范具有前瞻性、科学性，就需要从以下几点着手：①会计信息反映了哪些人的需求，能够为企业生产经营活动提供哪方面的参考；②会计信息的相关性与可靠性受到哪些因素的影响；③由于企业会计活动的局限性，如何在满足企业会计信息要求的要求下进行可靠性与相关性的抉择。2.完善会计信息监管机制证监会等部门要对于企业披露的会计信息进行审核，完善会计信息监管机制，保证企业会计信息披露的可靠性。主管部门以及金融监督机构要定期对于财务信息披露制度建设不完善的进行进行审查，对于其存在的问题要及时予以指出，并且勒令其限期整改，如果限期内达不到要求，就需要采用强制性的方法。在进行会计信息披露的过程中要充分遵守会计独立性的相关要求，使得广大投资者能够获取真实可信的会计信息。3.加强注册会计师的职业鉴定建立健全注册会计师的准入机制以及准入标准，就其职业能力、职业道德素养进行有效的评估，全面提升注册会计师整体水平。严格执行会计从业资格管理制度，强化对于注册会计师的会计理论、会计法律等业务知识的培训。增强注册会计师法律意识和职业道德修养，从根本上杜绝注册会计师虚报、瞒报会计信息现象的发生。加强对于注册会计师的监督，对于涉嫌会计信息造假的人员要取消其注册会计师资格，并追究其法律责任。除此之外，还要强化注册会计师的风险意识培训，以适应不断发展的经济形势。会计信息的相关性与可靠性是紧密连接在一起的，在我国当前的经济环境下，可靠性的重要程度要大于相关性。但是随着资本市场的不断地发展，人们要利用企业财务报表提供的信息进行决策，将会在会计信息可靠性的基础上，强化相关性建设，这也是未来我国会计信息发展的方向。
作者：王姝惠 毕克如
