[摘要]本文在介绍注册会计师审计风险的含义和分类的基础上，对注册会计师审计风险的形成原因进行了分析。并有针对性的提出降低注册会计师审计风险，可以采取的预防措施。
[关键词]注册会计师；审计风险；形成原因；防范措施
一、注册会计师审计风险的含义
随着社会的进步，我国的经济也得到了飞速的发展，注册会计师越来越受到人们的重视。但是在注册会计师审计的过程中出现了一些问题，这些问题可能导致注册会计师的审计报告失真，从而产生审计风险。各个国家对注册会计师审计风险的定义不完全相同。首先从国际上来讲，对国际审计准则的第二十五条解读，可认为，当一个审计工作人员没有尽到自己的义务就可能出现审计风险，如果工作人员不能辨认出虚假信息的时候或者无法提供与之相适应的意见，那么就会造成审计风险的产生。其次从美国的相关审计准则上分析，美国的四十七号审计准则中提到，审计风险是审计工作者在工作的时候没有发掘出财务报表中的重大错误信息所造成的风险。最后从我国的角度进行分析，我国对这些准则进行了完善，其中最新的准则指出审计风险指的就是相关工作人员在陈述财务报表意见的时候，可能出现虚假陈述的现象，这样就导致审计报告的失真。
二、注册会计师审计风险的分类
（一）系统风险
系统风险是不可避免的，这跟国家的相关政策密不可分，是由国家对其进行宏观调控的，并且随着管理体制的变化而发生改变。而事务所在日常的工作中不可避免，它主要表现为两个主要的方面，其一就是体制风险；其二就是规模风险。1、体制风险。不同的企业具有不同的财产所有制制度，审计正是随着这一状况的产生而出现的。但是各个国家的所有制形式又是各不相同的，这和各个国家的经济体制密切相关。对我国的相关制度进行分析，众所周知，我国是在二十世纪八十年代初期恢复注册会计师制度的，在当时，很多事务所都是国有企业，他们在工作的过程中几乎没有什么压力，因为在众多事务所中不存在相互的竞争力。但是随着改革开放制度的转变，事务所的形式也发生了巨大的改变，陆续有合伙形式的事务所出现，这时候事务所的所有制性质就发生了变化，相互之间的竞争力也不断加强，那么审计风险也随着发生重大的改变，审计风险不断增加。2、规模风险。随着经济的发展，社会中出现了很多事务所，这些事务所大小不一，服务种类和质量也是参差不齐。但是有一个非常明显的特征就是数量非常多规模很小的事务所，这就导致在竞争中非常的激烈。（二）经营风险会计事务所在经营的过程中很难避免一些经营风险，这是由他们自身的内部管理体制所决定的。具体的经营风险如下：1、客户维护风险。公司为了要保持相对固定的客户群体，导致损失的可能性称为客户维修风险。每个企业都有一个相对固定的客户群，但不同类型的企业形成不同的客户群体。有些取得胜利是赢在了服务很好，赢得了客户的很深的信任；而另一些人则依靠客户的不合理要求，维护。2、市场开拓风险。一个公司充满活力和生机的前提就在于要不停的去开拓市场。目前在我国出现了很多知名的会计公司，他们的工作重心就是不断的创新，从而吸引更多的客户。
三、形成审计风险的主要因素分析
1、审计技术方法的局限在审计的过程中，涉及到多种不同形式的审计方法，而这些方法的局限就极有可能导致审计风险的产生。从相关资料可以看出我国的审计比较依赖被审计单位的内部控制制度，而单位内部控制制度本身就存在一定的局限性，不能避免所有的错弊内容主要侧重于企业相关的制度。这种审计方法存在很大的缺陷，这已经不能适。随着科技的进步以及计算机技术的普及，目前广泛使用的是计算机抽样审计方法，但是在这种审计方法对样本的要求较高，一旦样本不能很好的代表整体，审计风险必然产生。2、经济活动的复杂审计的风险与被审计单位经济活动的复杂程度也密切相关，如果被审计单位的规模很大，经济活动非常复杂，那么将会给整个审计工作带来很多麻烦和不可控因素。导致审计人员得出结论的正确性难度增加，风险也难以避免。3、审计法规、制度不健全自从改革开放以来我国的经济发展十分迅速，经济的快速发展，经济活动日益复杂，为经济责任审计带来了前所未有的困难。然而，审计相关法律法规和相应审计制度还不是太健全，导致审计人员在审计的过程中，遇到新问题无法处理，有时，审计师不得不仅仅依靠经验进行审计，这不仅增加了审计的难度，也造成了不可避免的审计风险。4、注册会计师自身素质较低审计人员的自身素质在审计工作中至关重要，注册会计师的主观判断会影响整个审计的最后结果。我国的法律法规并不健全，对注册会计师的约束较少，这就使得注册会计师在工作的时候有很大的任意性。一方面，目前我国注册会计师的知识结构、业务能力和经验未能达到应有的水平，加上继续教育的力度不够，使审计风险不可避免；另一方面，一些注册会计师缺乏必要的职业道德，在审计过程中尺度较大，使得审计风险增加。5、对客户交易所处的外部环境缺乏了解审计工作人员的工作一般都涉及很多方面，只有了解实际情况才会对审计工作更加有利。企业是个十分复杂的机构，特别是大企业，管理的时候也十分麻烦，企业的管理层为了自身的利益很有可能会在账本上做手脚，如果审计人员没有了解这些情况，很有可能做出错误的判断。除此之外，如果管理层之间出现矛盾，也很有可能会影响审计工作的最终结果。这些都是审计人员需要考虑的，只有将各种因素考虑在内，审计人员得出的结果才是最接近真实的。6、审计评价不准确审计评价是对被审计单位财政收支、财务收支真实、合法、效益进行分析判断，并发表审计意见的行为，在一定程度上是对被审计单位的领导层工作的评价。然而，由于一系列的操作标准以及评价指标体系的不足，在审计过程中，审计评价会导致失真。例如，对审计事项的超范围评价，评价内容过空，评价表述太过分散，评价的依据不统一。
四、注册会计师审计风险的防范
（一）审计风险的防范应采取的措施
1、加强审计研究，发展审计技术审计人员工作的过程就是搜集证据的过程，因为审计人员的审计结果要有充足的证据来证明，要不然就不能保证审计结果的正确性，只会增加审计风险。在收集审计数据的时候一定要使用相应的办法。提高技术水平与降低审计风险有着很大的关联，因此，加强对审计的研究，发展审计的相关技术是从审计理论上，对降低审计风险有效。2、加强审计规范和职业道德建设为了规范审计人员的工作，我们首先要解决两个问题。第一，严格要求审计工作人员的素质，这一点要从人事部门抓起，规定他们在招聘的时候要注意审计工作人员的素质问题，这是非常重要的，我们必须保证审计人员坚持职业道德。第二，制定审计工作人员的工作标准，我们要制定一个合理的操作说明书，并不需要特别仔细，只要有大致的提纲就可以，这样工作人员在工作的时候只需要按照说明书上的步骤进行操作就可以了，这样可以减少工作人员的人为出错率，降低了审计风险。3、制定同业互查制度同业互查制度顾名思义就是同行业的互相检查，这样更加有利于审计结果的准确性。同行业都是相互竞争的，消弱他人就是壮大自己，所以同行业之间互相检查就会非常严格，专挑别人的毛病，但是反过来，促使会计事务所工作更加规范、认真仔细，这样良性循环下去对整个审计环境是十分有利的。如果这个制度能够顺利执行，我国的审计工作就会更加规范。
（二）改善审计界的环境
提高审计环境。降低审计风险必须切断政府部门和会计公司的利益，确保人员，会计公司的财务，业务和实名与政府脱钩。如果出现政府官员勾结会计事务所的事情，一定要从严处理，因为如果这样的风气不加制止，会计行业的环境永远都不会改善。除此之外，会计事务所也要加强自我控制，严格要求自己，重视审计工作。审计人员在开展工作之前，一定要了解被审计单位的实际情况，不能盲目的工作，这样就会减少很多不必要的麻烦。除此之外，我们还应了解客户的组织机构，业务范围，经营管理现状，并对客户内控制度及行业管理，政府调控情况取得较为全面的认识。
（三）注册会计师事务所对自身的质量控制
社会审计组织的建立，必须符合国家规定的条件。即一个注册会计师事务所要拥有一定数量具有从业资格的人员和必要的财产、资金，能够独立承担民事责任；建立健全内控制度；加大提高会计人员的道德素质，这也是减少注册会计师审计风险的很大的因素。综上所述，注册会计师审计风险的形成原因很多，但只要找到这些原因，并有针对性的采取防范措施，就可以在一定程度上降低注册会计师的审计风险。
参考文献
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作者：王永丽 上官鸣 单位：陕西科技大学
