美国是对公允价值的研究最早并且研究成果最丰富的国家。从1946年3月公允价值初次在会计上被提出至今，美国对公允价值的研究已经历了几十年的发展，已从“应不应使用”过渡到了“应如何应用”的阶段。虽然受到了金融危机以及安然事件的部分影响，但目前国际会计理论界和实务界对公允价值的研究与运用仍如火如荼。目前国际上对公允价值的探讨主要存在于以下方面：一是公允价值的概念；二是公允价值的确认、计量、报告的原则与方法；三是在企业合并、金融工具、债务重组、资产减值、环境会计等多个领域中公允价值的具体运用；四是运用的可靠性及其实证研究等。在我国，公允价值的发展较晚，会计准则中对公允价值的运用也经历了1998年的首次引入、2001年的暂停使用、2006年的恢复使用三个阶段。目前，公允价值计量在我国也已从“应不应使用”发展到了“应如何应用”的阶段。2006年财政部颁布的新会计准则中，对公允价值的再度使用是一大看点。新会计准则在债务重组、金融工具、投资性房地产、非货币性资产交换中又一次启用了公允价值。本文立足于以上背景，对公允价值概念及运用的优势和劣势进行探讨。
一、公允价值的概念与实质
国际会计准则委员会（IASB）对公允价值的定义是“：在公平交易中，熟悉情况并自愿的双方交换一项资产或清偿一项债务所使用的金额。”我国2014年印发的《企业会计准则第39号-公允价值计量》中，公允价值被定义为：“市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。”从公允价值的定义上，公允价值计量属性体现的是现值，是公平交易的市场针对资产或者负债价值的确定。我国新会计准则中提出公允价值应具有三个条件：(1“)熟悉情况”即相关的信息可取得；(2)交易双方自愿进行”即交易的参与者自愿进行交易；(3“)资产和负债按照公平交易”即是交易需满足公平原则。
二、公允价值在我国的发展
在1998年以前，我国经济发展程度不高，会计准则中主要运用历史成本进行计量。直到1998年，为了与国际会计惯例接轨，我国在会计准则中引入了公允价值计量。在我国1998年发布的《企业会计准则—债务重组》具体会计准则中，公允价值计量属性第一次正式运用。此后，投资准则、非货币性资产交易准则中也陆续引入了公允价值计量。公允价值虽然得以使用，但当时我国的市场很不活跃，难以获取相关的公允价值。并且在实际运用过程中，还出现了公允价值计量被企业滥用、伪造财务报告、粉饰利润等现象。为避免这些问题，财政部在2001年对债务重组、非货币性资产交换和投资这三项准则进行重新修订，要求暂停使用公允价值计量，改为按更加真实可靠的账面价值确认。直到2001年，我国加入世界贸易组织，资本市场得以迅速发展。与国际会计准则趋同的需求和解决新会计业务的需求，都使得公允价值的运用愈发显出了它的必要性。2006年3月15日，财政部颁布了新企业会计准则，在充分考虑我国国情的基础上对公允价值进行广泛而谨慎的运用。历史证明，采用公允价值计量模式比采用历史成本计量模式有更好的相关性和可比性，并因能弥补对历史成本的不足才得以发展并使用。公允价值计量的使用是有必要的。
三、公允价值运用的优势和不足
(一)公允价值运用的优势
1、使用公允价值能更准确的计量现时资产和负债随着经济环境的不断发展、变化，资产和负债的价值也会随之变化。历史成本所反映的“过去的价值”已经无法满足核算的需要，而公允价值所反映的“现时价值”对资产和负债的计量更加准确。2、公允价值计量模式能有效提高财务信息的可比性与相关性公允价值的应用能将当前经济情况的变动反映出来，能更好地对公司财务情况在目前经济形势下的真实性进行反映，从而提高了财务信息的相关性及可比性。3、公允价值的应用有利于满足信息使用者的需求历史成本反映的是“过去的信息”，很难对企业的现时情况进行说明，无法满足投资者的需要；而公允价值属于“现在的信息”，能够及时反映企业目前的经济状况,有利于会计信息的使用者充分了解财务信息。4、做为计量属性的公允价值与金融工具相关度最高过往证明，金融工具的产生推进了公允价值的使用，采用公允价值计量能够更好地对金融工具进行量化。尤其对于其中的衍生金融工具，公允价值是其唯一的计量属性。采用公允价值计量属性能够更好地预测金融风险的发生，并能对风险进行一定程度的规避。
(二)公允价值运用的不足
1、公允价值的可靠性较低，具有一定的主观性公允价值的确定需要依靠活跃的市场或估值技术。但市场环境具有不确定性，估值的进行需要依赖会计、审计人员根据个人掌握的信息来进行职业判断，估值人员的专业素质参差不齐，这些因素会使公允价值缺乏可靠的支撑，缺乏客观判断。2、公允价值计量可能增加财务报表项目的波动性因公允价值是随着外界环境不断变化的，市场环境、政治环境的变化都有可能会导致公允价值的波动，从而造成财务报表具有一定的波动性，导致会计信息与企业状况之间的差异。3、部分企业会利用公允价值来调节利润，导致会计信息的不可比性公允价值的确定带有一定的主观性，企业就可能利用公允价值的确定对利润进行调节，从而导致会计信息的真实性缺失，误导信息使用者。4、取得公允价值的成本较高由于当前我国市场环境的局限性，对可靠的公允价值的取得较难，部分公允价值的取得需要依靠专业机构进行评估，从而使获取公允价值的成本较高。
作者：郑艳 单位：国药控股四川医药股份有限公司
相关专题：胆拿掉会怎么样 供应链管理存在的问题
