摘要：鉴于目前高校内部控制管理发展迅速和评价指标在量上取得了重大突破，但仍然未达到国际先进内部控制水平和未实现质的飞跃，本文试图对高校内部控制评价体系的原则、方法等简单介绍基础上，着重于两方面研究：一是高校内部控制评价指标的影响因素是什么，二是如何构建内部控制评价指标体系。期望本文结论为推动高校内部控制管理进一步发展有所启示。
关键词：高校；内部控制；评价指标体系
2012年财政部颁发了《行政事业单位内部控制规范（试行）》，这标志着教育部开始了对高校内部控制高度重视的征程。高校作为人才的输出地，科研成果和教育服务的重要载体，对其内部控制评价指标体系的构建对社会和教育部门均具有重要意义。但是对比高校和企业，目前高校的内部控制管理远远落后于企业，早在20世纪90年代我国企业就开始了通过实施内部控制获得内部竞争优势。因此，高校必须直面迎接机遇和挑战，快速规范内部控制，而规范内部控制中最为重要的就是构建体系。鉴于此，本文为了构建高校内部控制评价指标体系，主要以高校内部控制评价概述为研究基础，以COSO内部控制框架要素为主要影响要素，期望通过对内部控制的特征、方法、影响要素等知识的梳理达到构建高校内部控制评价指标体系的目标。
一、高校内部控制评价体系概述
高校内部控制是指高校为了更有效的获取、整合和利用现有资源，提高经营效率，而在高校内部实施的各种调节和制约的程序、方法、计划和组织。高校内部控制规范益于保障财务真实可靠、资产安全完整，为高校创造发展条件和更好的实现高校发展目标。高校内部控制评价指标作为内部控制重要组成部分，其选取的原则主要有可行性、科学性、定量与定性的结合，指标选取必须以高质优效为导向，以科学、客观为内在要求。目前高校内部控制评价指标的评价方法主要是模糊评价法，它是一种以模糊数学为基础的评价方法，也是目前使用最为广泛的评价方法。它主要通过建立指标的评价集和模糊综合评价指标集，最终确定出评价等级和评价标准，并将评价内容分为若干要素，最后通过模糊数学的方法建立评价模型。鉴于高校不是以经济利益为主要目的的单位，其内部控制活动较多，影响要素也较多，因此需要借助外部框架或者外部模型进行多角度评价。
二、高校内部控制评价指标体系的影响因素
一是控制环境，控制环境是内部控制的基础，是指对调节、强调和建立特殊程序和政策有效性有影响的各种因素所产生的综合效果。控制环境可以分为组织结构与组织文化、办学理念等。其中组织结构和组织文化是内部控制得以实施的有效载体，它们可以掌握控制信息、理念的传递、形成和发展的速度；办学理念是高校价值取向和价值理念的统一体，可以促进甚至决定高校内部控制的有效性。二是风险评估，主要是对高校的财务风险、安全风险、信息风险等，目前很多高校已经将这一要素独立出来，也有高校将其纳入控制活动要素中。三是控制活动，主要包含控制程序、控制方法、预算编制等，指的是高校为实现发展目标而实施的一系列程序和政策，它也是内部控制的核心要素。四是信息与沟通，很多高校已经将其纳入控制环境要素中了，它是内部控制的必要条件，信息的收集与整理对提高内部控制效率具有重要作用。五是监控，也叫监督与评价，主要包含控制监督与控制评价两部分。实际上，以上根据COSO内部控制框架的五要素可以分为两个层面，第一层面包含监控、控制活动和控制环境，第二层面主要是对第一层面的细分，而风险评估可以纳入控制活动中，信息与沟通可以纳入控制环境要素中。具体而言，第一层控制环境对应第二层的信息与沟通、组织结构与组织文化、管理方式和办学理念，控制活动对应第二层的风险识别与控制、控制程序和方法、预算编制与执行，监督与评价对应第二层的控制监督与控制评价。但是本文主要采用五因素评价指标法，最终指标分解至三级指标。
三、构建高校内部控制评价指标体系
1.建立因素集和评语集建立因素集和评语集是构建高校内部控制评价指标体系的第一步。首先，在本文的第二部分影响因素部分已经说明了影响高校内部控制指标评价的主要因素。因此因素名称共有五个（也有的高校分为三个），其中一级指标控制环境对应的二级指标有组织结构、高校文化、治理结构和发展思想，如组织结构的指标释义主要是高校组织结构的设置情况和职责分工情况等；风险评估对应的二级指标有风险意识、风险识别、风险评估、风险应对，如风险评估的指标释义主要指是否能通过预警能力对风险进行评估并制定风险报告；控制活动对应的二级指标有预算控制与收支控制，如收支控制的指标释义指是否能够严格的对收支进行审批以及定期进行检查控制；信息与沟通对应的二级指标有信息质量、沟通渠道和系统支持，如系统支持是指高校对内部控制管理信息系统开发的投入以及重视程度；监督评价对应的二级指标有内部监督、外部监督和总体评价，如外部监督是指外部审计对高校进行的审计是否具有独立性。其次，建立高校内部控制的评语集，一般评语集采用五点评分法，即分为很好、较好、一般、较差、差。2.建立高校内部控制的标准集、权重集和评价矩阵建立高校内部控制的标准集和权重集是其评价指标体系构建的第二步。内部控制的权重集和标准集在不同的指标中具有不同的标准，其中内部控制环境的组织文化的指标层主要有四项，分别为教职工校园守则执行率、党风廉政建设开展率、教职工和学生人生价值观正确率、领导民主测评满意率，如教职工校园守则执行率主要是按照遵守教职工守则人数/教职工总人数*100%计算的，而党风廉政建设开展率是按照开展党风廉政建设学习次数/校内集体学习次数*100%计算的，其他二级指标，如组织机构等指标均是通过三级指标进行计算的。此外，有些高校是按照0.5-1.0的标准进行划分的，将0.5-1.0以0.1为方差划分为六个等级，分部赋予A和B同等重要、A比B微重要等含义，然后进行调研主观评价，这是模糊评价的典型例子。最后，评价矩阵是因素集到评语集的映射，并根据评语集确定出内部控制要素的有效性。3.计算评价集和评价结果计算评价集和评价结果是构建高校内部控制评价指标体系的最后一步，这一步通常是根据模糊评价法进行计算的。评价集的计算是以权重集和评价矩阵为基础的，运用模糊算法从最底层因素开始算起，一直计算至最高层因素。评价结果是根据评语集进行量化，得出内部控制等级的得分范围，进而计算出评价结果。
四、结语
随着高校规模日益增大，其内部控制要素也越来越多。高校与企业相比，内部控制评价指标体系是非常迟缓的。2011年财政部颁布的《内部控制规范》标志着高校内部控制也要逐步加强。目前关于高校内部控制评价指标体系的构建主要是基于COSO内部控制框架理论。鉴于此，本文也沿用了以往研究的方法，通过综述高校内部控制评价体系的特征、原则、方法等，着重于构建体系的因素集、评语集、标准集、权重集、评价矩阵、评价集和评价结果研究。但是限于篇幅，本文不能详细阐释评价指标体系中相关环节的计算过程，建议后续研究可以完善。
参考文献
[1]孙加洪.试论高校内部控制评价指标体系的构建与应用[J].港澳经济,2015(11):80-81. 江苏职称
[2]王卫星,赵刚.高校内部控制评价指标体系的构建与应用[J].审计与经济研究,2008,23(6):93-97.
作者：杨海平
