1对建设项目决策与设计阶段进行造价控制管理
1．1项目决策阶段的造价控制管理
(1)项目决策阶段是确定和控制投资的源头。项目决策阶段的主要任务包括:确定项目是否立项，建设方案的确定，投资规模的确定，建设工期的确定等内容。结合企业实际，就是要在企业内部一年一度的小型基建和维修计划上就开始实施造价控制管理。项目是否计划立项要由建设主管部门进行必要性和可行性的深入研究并提出备选建设方案及相应投资规模和工期，交由企业董事会(或经理办公会议)研究决定。项目投资规模在本阶段是通过投资估算来确定的。而投资估算的准确性是投资控制的基础，也是企业建设项目管理的源头。(2)企业内部建设主管部门独立于企业财务部门是有效控制工程投资的可行措施。有的企业把内部建设的管理职责划归财务部门主管，笔者以为，这样不利于建设工程投资的有效控制，建议企业应设立独立的内部建设主管部门。因为独立的建设主管部门制定的年度建设维修计划，需经过财务部门的审定，以符合企业的全面预算管理，避免年终实际建设投资超出年初计划的现象发生。独立的建设主管部门由于技术专业的优势能较为准确地制定出年度建设投资计划，而若由财务部门主管基建维修则可能由于技术专业知识的不足和调整预结算的便利而容易造成超计划投资的现象。(3)企业内部审计参与项目决策阶段造价控制管理是有效控制工程投资的重要手段。目前大部分项目的投资估算是由设计部门依据设计方案或初设图编制的，未通过造价咨询单位编制或审核。但这样的投资估算往往由于设计深度不够而存在工程量清单大量漏项。由于项目所在地相关税费标准及市场信息掌握不准确等原因而与实际相差较大。有的企业内部的年度小型基建和维修计划的每一项投资额及年度投资总额也由于没有通过内部审计审核而存在年年超计划投资的现象，这种现象既不符合企业全面预算管理的要求，也不符合精细化管理的要求。内部审计部门的造价工程师由于具备在工程经济专业知识和经验的优势，应该参与到投资估算的编制或审核活动中，在充分了解工程项目的要求后向企业领导和企业建设管理部门提出有关工程造价方面的设计修正方案(如估算指标、经验数据、合理选材、市场信息等)。
1．2项目设计阶段的造价控制管理
项目设计阶段的主要任务包括:进行初步设计并编制初步设计概算，进行施工图设计并编制施工图预算等。内部审计部门的造价工程师参与初步设计概算和施工图预算对控制投资能起到十分重要的作用。造价工程师可以通过对投资估算、概算和预算的比较分析找出超额投资的原因和设计缺陷，向企业领导和企业建设主管部门提出优化设计意见，达到防止超额投资情况的出现。在设计过程中，造价工程师通过对不同的设计方案进行经济技术等方面的对比分析，为企业领导和企业建设主管部门选择性价比较高的设计提出建议。在同一设计方案中通过对工程量清单和相应计价的审核，全面分析对比工程量和计价的科学性与合理性。具体在土建方面要对钢材和混凝土用量计算、对比分析;在水电安装方面对管线器材的选用进行成本分析测算，优化系统布局;在装饰装修方面，尤其要对装饰装修方案和装饰材料种类的选用上进行性价比分析(因为不同的装修方案和选用不同的装饰材料其投资差异巨大，而其使用功能却无大的差别)。通过这三方面的分析对比达到控制投资的目的。
2承发包及施工阶段的造价控制管理
2．1承发包阶段的造价控制管理
承发包阶段主要包括招标文件的编制发布、投标文件的评审和中标合同的签订。(1)招标文件的编制和评审是造价控制管理的重要手段。内部审计部门的造价工程师可以通过自身对建设工程工程量清单计价规范及招标评标办法熟悉掌握的优势、利用跟踪审计和结算审计的丰富经验，对招标文件中的工程量清单以及招标控制价进行审核，使工程量清单完整准确、招标控制价科学合理，防止因工程量清单不准和漏项以及项目特征描述不清等原因使投标人利用不平衡报价法获取超额利润，从而造成投资增加和结算时的纠纷。同时在招标文件中还要对工程项目的固有风险、设计风险、市场风险以及技术规范要求和特殊要求予以充分说明，统一投标人行为，使招标行为充分竞争，以达到控制投资的目的。(2)投标文件的评审对造价控制管理极其重要。内部审计部门的造价工程师在招标文件的评审中要特别注意评审办法的制定和执行，要使评审办法科学合理。有的企业建设主管部门制定的综合评分法中，对商务标仅以投标总价为依据来打分，而没有对报价清单中的分部分项工程计价表中子项目的综合单价进行分析评价。《四川省房屋建筑及市政工程工程量清单招标投标报价评审办法》(2014年11月28日)第二十三条规定:“综合单价的评审以保证清单项目必须的实体消耗和工程质量为目标，主要评审分部分项工程量清单的主要材料(工程设备)消耗及其单价，招标人应在招标文件中附需要评审的主要材料(工程设备)表(详附件6)，并明确品种、规格、质量档次等必需信息。”如果不对报价清单中的分部分项工程计价表中的子项目的综合单价进行分析评价，将可能出现以下两种现象。现象一，投标人利用工程量清单不准以及项目特征描述不清采用不平衡报价法，对工程量清单中工程量明显低算的项目报高价(如高报实体消耗量和材料设备单价等)，而对项目特征描述不清的子项报低价，而使总报价在控制价之内。如果这样的投标人中标，会使结算时，因量少而价高的子项因实际数量的增加而得到超额利润，也会因为项目特征描述不清的低价子项在实际施工中按高标准施工结算而得到超额利润;现象二，不同投标人总价报价虽无大的差异，并不代表投标人报价合理，如果投标人同时抬高报价则会给人造成报价合理的错觉，尤其是当投标书中的分部分项工程子项组成不合理或局部异常以及综合单价偏高，将会造成招标人的巨大损失。(3)施工合同的审核是造价控制管理的重要手段。目前，业主习惯将施工合同交由企业法律顾问把关，但绝对多数律师对工程建设并不熟悉，往往停留在合同字面上的审查。而造价工程师通过对施工合同的审核，能够在建设合同范本、工程的造价确认和调整、风险范围的约定、索赔的前提和程序、设计变更和现场签证的原则及程序、违约责任等重大项全方位把握。
2．2施工阶段的造价控制管理
施工阶段的造价控制管理是合理确定工程造价的基础，内部审计部门的造价工程师参与施工阶段的造价控制管理是做好竣工结算(决算)审计的重要保证。(1)内部审计的造价工程师要参与施工合同条款执行情况的审核。内部审计部门的造价工程师通过对施工合同中关于合同结算条款、预付款支付条款、进度款支付条款、索赔签证条款、材料价格条款、人工费调整条款、安全文明费等方面的执行进行控制，及时纠正发生的偏差。同时还要对拟与施工单位签订的各种补充合同、协议的适当性、合法性和合理性，与施工主合同有关条款的一致性进行审核，这样才能够更加有效地控制好建设投资。(2)内部审计的造价工程师要参与建设项目已完工程量、工程量清单漏项或非承包人原因的工程变更(含设计变更)的审查。造价工程师应审查已完工程量价款的合理性;审查因工程量清单漏项或非承包人原因的工程变更(含设计变更)造成新增加的工程量清单项目的程序合规性，设计变更的经济性和效益性，新增加的工程量清单项目预算计价方式和定额套取的合规性、合理性，计价原则是否与施工合同相抵触。结合实际，有的企业在此阶段的变更增加现象较普遍，都是因为前期设计预算阶段时间较紧，招投标书编制较粗，合同文本不严谨等原因造成变更增加项目较多。如果内部审计不参与这些方面审核控制，就会造成工程预算的突破。(3)造价工程师要参与审查重要设备、材料的采购使用程序的合规性，同时还要参与审查现场签证、技术核定单、索赔等技术经济资料的真实性、合规性和合理性。具体审查是否与合同约定的品牌、规格型号、质量等级以及技术标准的一致，工程材料认质认价程序的合规性和合理性、重要甲供设备材料的采购使用是否进行了内部控制管理，符合招标条件的是否进行了招标等。结合实际，有的企业在对主要设备、材料没有进行专项采购的招投标，其品牌规格型号及技术指标都由投标人决定，如果内部审计部门没有参与审查现场签证、技术核定单、索赔等技术经济资料的真实性、合规性和合理性，对事后的由乙方报送的签证等资料往往只能被动接受，很难对已经签字生效的资料进行否定，容易造成超标准超预算的现象。(4)造价工程师要参与审查工程材料和单项专业工程暂估价确认的合理性和程序的合规性，并提供价格咨询。结合工作实际，由于有的企业内部审计部门没有参与此类工作，而事后财务部门对中标的总包单位报送的工程材料和单项专业工程暂估价的结算报价没有确定的审核意见，造成审计部门对此类结算也难以确定。
3竣工与后评价阶段的造价控制管理
(1)竣工结算(决算)的审核是造价控制管理的最后一道关口，也是工程造价合理确定的重要依据，企业领导和建设主管部门要尤其重视工程价款的结算审计。造价工程师要依据在施工阶段积累的第一手资料对照设计阶段、招标阶段和合同签订阶段确定的原则、办法、依据和相关条款全面审查施工单位报送的竣工结算资料，整体把握、科学合理地确定最后工程造价。完善审计报告的内容，不仅要注重工程结算价款的审减额，还要分析影响工程造价增加或减少的原因，披露管理过程中存在的问题及建议。同时，要注意加强工程竣工的财务决算审计，审查是否存在与工程无关的费用列支，分项实际投资是否超计划投资，并找出相关内部控制缺陷及相关经验教训。(2)项目后评价是对整个建设项目的一次综合性评价，也是对该工程项目造价控制管理的总结。内部审计部门应加强与建设主管、施工、监理、设计单位等各方面的联系和交流，听取各方面的意见和建议，分析造价控制各环节的有效衔接和防范价格风险的有效措施，最终达到工程造价由被动控制向主动控制的转变。内部审计部门在项目后评价阶段，一方面要总结各建设参与单位在整个项目建设期间有效控制、全面管理造价的经验;另一方面分析在建设项目全过程造价控制管理中存在的不足和欠缺，为企业领导和建设主管部门提出管理建议。
4结束语
企业内部审计作为企业内部的一个独立的监督评价机构，应该承担起一个企业内部的建设工程项目工程造价的全过程控制管理的责任。企业内部审计只有参与到建设项目工程造价的事前控制、事中控制和事后控制中去，才能在企业内部的成本费用控制和全面预算管理上发挥作用。
作者：丁力 单位：中国中铁二院工程集团有限责任公司
