0引言
成本会计是高校会计、财务管理等专业的必修课程之一，其研究对象是社会再生产过程中的资金耗费。为生产产品、提供劳务和服务都会发生耗费，随着经济环境的改变和新技术的开发应用，成本外延不断扩大，因而成本会计理论与实践都面临极大的挑战。从会计教育的角度讲，如何提高成本会计的教学与社会实践紧密相联、提高学生的专业能力和综合素养，是高校当前亟待解决的热点问题之一。通过对高校成本会计实践教学中的模拟实验教学进行探讨，以期改进现行成本会计教学模式，培养高素质的会计管理人才。
1成本会计教学中存在的问题
我国几乎所有高校都设有会计专业，各校都制定了各自的人才培养方案，成本会计是其必修课程之一。成本会计是从财务会计中分立出来的，除了具备财务会计的基本特征外，有其自身独特的规律，因而在教学过程中也应采取不同于中级财务会计的教学方法与体系。然而，我国现行的成本会计教学中却存在定位不准、偏重于课堂教学、实践性环节匮乏等诸多问题。
1．1成本会计定位不够准确
成本会计在整个会计学中的地位和作用问题一直备受争议，由于成本会计是从财务会计中分离出来的，因此许多高校将成本会计定位于财务会计的组成部分，忽视其管理职能。成本会计固然与财务会计紧密相联，但与财务会计相比，成本会计研究对象只涉及到费用这一会计要素，其所提供的成本信息是企业对外财务报告中必不可少的信息。另外，成本会计着眼于为企业管理服务，即算管结合、算为管用。因此，成本会计与管理会计紧密相联，为企业的成本管理、定额管理、绩效管理等多方面提供相关的成本信息与分析，参与企业的成本预测与决策，它更多地体现出会计的管理职能。而现行高校将其定位于财务会计必将削弱其管理职能，不利于发挥成本会计应有的作用。
1．2课堂教学占主导地位
高校会计教学改革多年，取得了一些成效。但就成本会计而言，传统教学模式仍然占主导地位，大多数高校都是采用课堂式教学，不利于提高成本会计教学效率，更不利于提高学生实际操作能力。具体表现在以下几个方面。1．2．1教学内容过于狭窄现行成本会计以工业企业的生产经营过程为基础进行资金耗费的研究，其他行业涉及较少。成本会计教学内容是根据各校制定的教学大纲而定的，因此成本会计教学内容多是工业企业的成本核算与管理，很少涉及到其他行业。而现实情况是迅速崛起的服务业、高新技术产业、电子商务、信息传输等新兴行业已经渗透到我们的生活，企业成本管理要求发生巨变，其成本信息已成为不可缺少的决策依据。而且，现行成本会计教学内容大多是介绍成本计算的基本方法和辅助方法，忽略了比较先进的作业成本法、标准成本法等方法，且偏向于财务会计范畴，忽略成本会计的管理职能。1．2．2教学方法单一目前，高校成本会计教学大多采用传统的“满堂灌”教学模式，虽然也有一些案例教学、多媒体教学、小组讨论等教学形式，但是基本上还是“教师讲学生听”，照本宣科现象严重，有的甚至与实际脱节，难以提高学生的学习积极性和主动性。多数高校成本会计教学方法体系过于陈旧，教学改革创新不足，严重制约了教学质量的提高，未能收到良好的教学效果。1．2．3实践性教学环节匮乏成本会计针对的是企事业单位发生的资金耗费，可操作性很强，仅依靠课堂教学无法达到应有的教学效果。而现实情况是，多数院校都不太重视成本会计实践性教学环节，一般是与初级会计学、中级会计学一起进行模拟实验或实习，没有单独开设成本会计的实践性教学环节。这样学生只能从书本上了解成本会计的核算程序、核算方法和成本分析等重要环节，没有直接接触实际，通常会一知半解。另外，多数会计教师没有实践经验，缺乏会计实务处理的工作经历，在教学中难免出现脱离实际与现实的情况，特别是社会经济环境发生了巨大的变化，而教学过程中还在传授以前的知识和技能，与当前经济状况严重脱节，阻碍了会计教育的健康发展，制约了学生专业能力和综合素质的提高。
2强化成本会计模拟实验教学的重要性
成本会计是一门实用性很强的会计学科，它贯穿始终的是企事业单位在生产经营过程中发生的耗费，即使是医院、学校等事业单位也存在资金耗费的问题，以尽可能少的耗费生产更多的合格产品或提供更好的服务，是任何组织应达到的终极目标。因此，在成本会计教学过程中应加强实践性教学环节，特别是模拟实验教学，它既能改善成本会计教学现状，又能缓解高校建立实习基地的压力。
2．1加强模拟实验教学可以增强学生的实际操作能力
成本会计学是一门理论与实践结合紧密的专业课程，可操作性强。对于学生而言，由于他们缺乏社会实践经验，不熟悉生产流程及经营管理，对于成本的理解也是一知半解，单纯地从课堂上无法掌握成本会计的基本原理和方法。因此，在实习基地有限、实习单位难找的情况下，通过模拟实验可以很好地解决成本会计的实务操作问题，让学生在模拟企业生产经营环境中学会如何进行成本核算、成本分析与成本管理，充分了解成本会计与管理会计、财务管理之间的关系，极大地提高学生的实际操作能力。
2．2加强模拟实验教学可以弥补实地实习的不足
会计学与社会实践紧密相联，因而在校会计专业学生一般都会参与社会实习，以巩固所学的理论知识，并将其运用于社会实践，所以高校一般都会建立实习基地，以满足学生参与社会实践的需要。但是受人员、经费等多方面因素的制约，高校建立的会计实习基地非常有限，难以满足日益增长的会计专业学生人数的需要，加上很多企业并不喜欢接受实习生，有的以种种借口阻扰学生的专业实习，使得学生的实习流于形式，根本达不到学生参与社会实践、提高学生专业能力的目的。而通过构建会计模拟实验体系，可以弥补学生实习不足、质量难以保证的缺陷。
2．3加强模拟实验教学可以提高教学质量
成本会计是研究资金耗费的一门专业学科，它着重探讨的是社会生产经营过程中发生的各种耗费与补偿问题。就在校会计专业的学生而言，基本上都没有社会实践的经历，更谈不上了解企事业单位的经营过程和资金运作情况，因而在学习成本会计时常常会出现理解上的错误，而现有的课堂教学受学时等方面因素的限制，难以真正达到学以致用、融会贯通的教学效果。通过模拟实验教学，可以很好地弥补学生对成本会计实践的不足，强化学生的会计实践操作技能，提高学生处理成本会计实务问题的能力，极大地提高成本会计的教学质量。
3构建完善的成本会计模拟实验教学体系
当前，高校会计专业模拟实验教学存在较多问题，很多高校没有设置会计模拟实验室，单独的成本会计模拟实验室更是凤毛麟角。从现有的模拟实验来看，大多数院校采用的是会计综合模拟实验，即将《初级会计学》、《中级会计学》和《成本会计学》、《高级会计学》等结合在一起而进行的模拟实验，且实验内容陈旧，实验软件不完整、针对性不强，不利于学生掌握成本会计的基本原理和方法体系，更不能提高学生的专业能力。因此，必须构建完善的成本会计模拟实验体系，加大实践环节教学的力度，提高学生的会计实践能力。
3．1建立全新的成本会计模拟实验体系
建立健全成本会计模拟实验体系是解决学生会计专业能力弱的重要保证，高校应加大人力、物力和财力的投入，构建完善的成本会计模拟实验教学体系。3．1．1建设专门的成本会计模拟实验室根据成本会计的教学特点和要求，结合在校学生的实践需要，高效应建立单独的成本会计模拟实验室，配备先进的、齐全的电子计算机及网络系统，实现“一人一机”模式，配备必要的办公用品、教学设备以及凭证、账簿、报表等基础资料，构建模拟实验室必需的各种环境和设备等。科学技术的突飞猛进使企业生产的自动化、智能化程度大幅提高，成本会计管理手段越来越先进。因此，高校应结合经济发展的实际情况，购置最新的成本会计模拟实验软件。现行会计属于软件只限于工业企业，其成本核算程序比较单一，成本核算方法仅限于传统的基本方法和辅助方法。为改变现状，高效应配备专门的成本会计模拟实验软件，该软件应既包括工业企业又包括其他新兴行业如物流、建筑安装、信息传输、电子商务等多个行业的成本核算流程、方法体系、分析系统等，特别是应涉及作业成本法、标准成本法等先进的成本计算方法。3．1．2专任教师提前进行社会实践从事成本会计教学的教师应提前进行社会实践，至少要在企业单位挂职锻炼一年以上，这样可以汲取足够多的会计实践经验，熟悉并掌握企业成本核算体系，以便于在成本会计教学过程中有针对性地展开教学活动。同时，教师可根据自身所接触、了解的社会实际情况，引导学校购置新的、符合社会实际要求的成本会计模拟实验软件。由于经济环境的变化，企业生产经营方式也会发生较大改变，适时制、全面质量管理的实施都将影响企业的成本核算。高校教师应随时掌握成本会计实务的最新动态，深入分析研究生产的智能化、高科技的引进对企业成本结构的影响，积极探索作业成本法、标准成本法在实际中的应用。另外，资金耗费是社会问题，除了生产型企业外，非生产型单位也会发生成本耗费，这些都需要高校教师深入到社会经济生活中去挖掘，掌握最新的成本会计处理方法，并及时反馈到成本会计的教学中去，不断完善成本会计模拟实验教学环节，提升成本会计的教学水平和效率。3．1．3与科研单位合作开发新软件模拟实验软件通常是由科研院所开发的，由于条件的限制，这种类型的软件一般都只涉及某个行业或某个领域，不全面也不完善，加上社会经济环境的变化较快，使得现有的模拟实验软件明显滞后。因此，高校应多于科研单位和生产经营单位沟通，构建“三方”协调机制，共同开发研究新的、与现实吻合度高的成本会计模拟实验软件，只有三方协调一致才能开发出好的、适用的的成本会计模拟实验软件，才能使模拟实验更具实际意义。
3．2科学合理地进行成本会计模拟实验教学
完善的成本会计模拟实验室是改革成本会计实践性教学的基础和前提条件，最重要的是科学合理地进行模拟实验教学活动。3．2．1修改教学大纲，加大实践教学比例现行成本会计教学大纲中多数没有实践性教学环节，这对于提高学生的实践操作能力极为不利。因此，高校应修改现行成本会计教学大纲，增加成本会计实践性教学环节，特别是加大模拟实验教学环节，增加模拟实验时数。与此同时，还要单独拟定成本会计模拟实验教学大纲，具体规定实验目的及要求、实验内容、实验时数、实验时间及地点、实验报告撰写要求、实验结果评估、实验辅助教学管理等，这样可以规范成本会计模拟实验，使得模拟实验有计划、有步骤地进行。3．2．2落实成本会计模拟实验成本会计模拟实验是会计实践性教学的重要一环，因此在完成成本会计的课堂教学后就应按计划进行模拟实验教学。模拟实验教学过程中，教师和教辅人员共同指导并参与学生的模拟实验，利用现有的模拟实验环境与设施，使学生身处“现实的经济环境”中，采用“情景教学法”，让学生自行选择角色（如出纳、会计、核算员、仓库保管员等），进行原始资料的收集、整理、分析及会计处理，从中了解、熟悉、掌握成本的形成、成本的计算与结转、成本报表的编制与分析等成本核算流程，使学生理解成本会计与成本预测、成本决策之间的关系。这样既可以巩固所学成本会计理论知识，同时通过实验可以掌握成本会计的具体操作流程和方法，实现教学改革与创新。3．2．3科学评价成本会计模拟实验结果成本会计模拟实验的效果如何，可以通过设置科学的评价体系，对成本会计模拟实验教学评估，评价体系的设置应结合模拟实验的具体内容及要求，从参与实验的人数、实验过程、实验报告的提交等多层面、多角度地对实验教学分析和评价。这样一方面可以总结成本会计模拟实验的经验和教训；另一方面可以为成本会计模拟实验的建设与完善提供有力的依据，对于不断推进和改进成本会计模拟实验体系的构建有着重大的现实意义，从而推动成本会计教学的改革与创新，提高学生的专业实践能力和综合素质。
作者：郑琼 单位：江汉大学商学院
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