【内容摘要】随着我国经济体制改革的不断深入，会计相关规范的建设却相对滞后，会计从业人员本应具备良好的职业意识，但实际却逐渐淡薄、职业道德和整体素质呈日益下降趋势，会计信息失真是会计从业人员职业道德缺失的主要表现形式，会计从业人员监守自盗的情形亦时有发生。本文认为，会计从业人员职业道德缺失主要有以下三个方面的原因:一是会计职业道德法制不健全;二是会计职业道德教育成效不明显，观念有所滞后;三是部分会计从业人员的个人诚信缺失。本文在分析会计从业人员职业道德缺失的表现形式及主要原因分析的基础上，提出了加强会计从业人员职业道德建设的相关对策建议。
【关键词】会计从业人员;职业道德建设;会计政策法规
会计从业人员职业道德是指在会计从业人员职业活动中应严格遵循的、充分体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。它体现了经济利益对会计从业人员工作的基本要求，与其他行业职业道德相比最大的特征就是更加关注社会公众利益，从而具有广泛的社会性。随着我国市场经济的快速发展和制度的日益完善，会计信息对企业经营管理的决策参考作用变得越来越大，而作为会计信息的制作者———会计从业人员，提升其职业道德修养是树立企业形象、体现服务质量、维护行业道德信誉、促进企业蓬勃发展必不可少的前提条件。不良的职业道德行为，其危害性和产生的负面影响是巨大的，会计信息失真，不仅会误导企业经营者的决策，同时会孳生一系列的违法违纪行为，对企业和社会造成重大损失。随着我国社会意识形态的变化，各种各样腐朽思想的诱惑使得会计从业人员为了自身利益，弱化了会计职业道德的约束力，为经济犯罪和腐败分子提供了可乘之机。因此，加强会计职业人员的个人职业道德建设是使会计从业人员不做假账、根除假账的重要保障。
一、会计从业人员职业道德缺失的表现
自从我国改革开放以来，会计体系的建设已取得了巨大的成就，但由于各方面原因，我国会计从业人员职业道德水平的提升尚不能达到我国会计事业飞速发展的需要，具体表现在以下几个方面。
(一)会计信息的失真。会计信息是否失真，有部分原因是由于企业会计内部控制薄弱造成，但主要原因是由于会计从业人员职业道德的缺失。企业为了美化自身的业绩或者偷税漏税，指使会计从业人员篡改会计数据、造假凭证、虚增企业利润、设置账外账等从而造成会计信息失真。在审计方面，由于企业自主选择会计事务所进行内部审计，在“粥少僧多”的环境中和市场竞争愈发激烈的状况下，存在部分会计事务所为了招揽业务，亦不顾职业道德，提供虚假的审计结果。同时，注册会计师在利益的诱导下丢失了客观、独立、公正的职业道德准则，例如，明知委托方所做的会计报表中，存在重大错误或重大的造假行为，却不予以指正，甚至还有的注册会计师同谋会计造假。
(二)会计从业人员监守自盗。随着我国社会主义市场经济体制建立和完善，我国社会财富急剧增加，同时丰富分化呈加速趋势，人民的思想价值观会发生变化，对物质的追求也变得越来越强烈，部分会计从业人员的思想有向个人主义、拜金主义、利已主义等方面演变的趋势，会计从业人员在面对大额金钱等利益诱惑时，往往不能独善其身，部分会计从业人员为了达到自身利益，故意捏造、变造或藏匿会计资料，采取收入不入账、虚报冒领、伪造、变造支出等违法手段，监守自盗，利用职务之便挪用公款。
二、会计从业人员职业道德缺失的主要原因分析
职业道德缺失特别是会计从业人员的职业道德缺失并不能单单从会计从业人员身上找原因，不能“头痛医头，脚痛医脚”，必须从主观、客观环境上寻找原因，疏堵结合，只有这样才能做到标本兼治。
(一)会计学法制不健全。目前我国唯一一部会计道德法制仅是适用于注册会计师的《中国注册会计师职业道德基本准则》，但作为会计主体的其他会计从业人员，还未颁布适用于其他会计从业人员的具体的职业道德准则。同时，目前关于职业道德的相关规定，基本上只能起到指导性的作用，而在实际的操作中，会让会计从业人员感觉到很难进行实际操作，特别是面对金融危机、通货膨胀等复杂的经济现象时，这些指导性的意见更加难以落实到实处。“以诚信为本，推崇操守为重，坚持遵循准则，杜绝制作假账”的职业行为准则，尚未真正落入会计从业人员的意识思想深处。
(二)会计职业道德教育严重滞后。现阶段我国的会计职业道德存在着严重滞后的现象，教育成效不够明显。在学校中，主要是学习相关的业务知识，对于职业道德教育只是一笔带过，并没有对会计职业道德进行系统的学习，更没有针对现实情况，进行警示教育。教材建设滞后，不能满足实际需要，有的教材还是五六年前编的。会计从业人员忙于业务处理，无暇进行再教育，就是有的会计从业人员有再教育的机会，也主要是对业务知识的再教育，而不是对会计职业道德进行再教育。
(三)会计从业人员业务不精。随着我国改革开放后不断深入及发展的社会环境日益复杂，部分会计从业人员默守陈规，不求上进，缺乏对专业知识刻苦钻研的精神，而一旦专业知识日渐匮乏或是老化，专业技术水平不高，则无法遵从各项规定从事相关的工作，不可避免地会出现错账、漏账或假账等现象。还有的会计从业人员参与会计“造假”活动、放任会计信息失真等消极现象的产生。有的会计从业人员甚至认为，只要做好了“技术处理”，所在单位的领导意见得以“巧妙”实施，就可以瞒天过海。面对上级部门的督查时，做好各项“协调和配合”工作，从而使监督弱化以至流于形式。
三、加强会计从业人员职业道德建设的对策
我国目前会计从业人员职业道德规范缺失的现象已屡见不鲜，因此，着眼于提升实际效果，加强会计从业人员职业道德的建设是一项迫在眉睫的课题，建议从以下三个方面着手。
(一)完善会计道德法制体系。市场经济是法制经济，依法可以是法制经济的基本条件之一，只有完善我国的会计道德法律体系，方可从本质上减少直至消除会计从业人员的职业道德缺失。而完善及健全会计从业人员职业道德行为的法律体系，首先要制定一部会计从业人员职业道德的准则法规，这部法规适用于所有的会计从业人员，使企业会计从业人员职业道德建设有法可依、有法必依、有章可循。此外，要进一步发挥会计行业协会的纽带桥梁作用，加强会计行业的行业自律以及相关部门的监管力度，与时俱进地制定和完善会计行业的自律规章制度，促使广大会计从业人员真正将遵守职业道德内化于心、外化于行，成为良好的日常工作习惯。
(二)改进会计从业人员的职业道德教育。一是改进在读院校学生职业道德教育。在院校的会计专业教材中，要专门开设职业道德教育课程，其中包括:会计职业纪律教育、道德教育以及能力教育。职业道德教育教材要将现实中发生的案例融入进来，并通过组织定期或不定期的学习讨论和总结或开座谈会等形式，对会计从业人员职业道德建设进行专题讨论，对会计从业人员违反职业道德的行为进行舆论谴责。让学生在学校里就塑造起良好的会计职业道德理想，将来在自己所从事的会计职业时，会有更良好的认知，能做到敬业、爱业、乐业、勤业、精业，为培养良好的道德品质打好基础。二是改进会计从业人员职业道德教育。应当组织会计从业人员每年学习《会计法》、《合同法》、《金融法》、《税法》、《审计法》、《注册会计师法》等相关法律教程，使其树立牢固的法制观念，培养遵纪守法的自觉性。结合工作实际情况，每年对会计职业道德建设提出相应的意见或建议，并对自己如何做好恪守职业道德准则发表自我观点，以此来推动会计从业人员职业道德建设。对会计从业人员的培训不能单单注重业务技能的提升，而忽略其职业道德的建设，要将业务知识和职业道德并重，使会计从业人员充分认识到职业道德的重要性。
(三)加强会计从业人员诚信建设。建立全国共享的会计从业人员诚信档案，会计诚信档案主要记录会计从业人员的从业情况、违反相关的法律法规以及职业道德规范、受到各类处置处罚等行为。一旦列入到会计诚信档案的不良记录，在其会计从业期间，不得对其进行删除或更改，会计诚信档案记录保留至个人不再从事会计相关工作为止。由单位负责归集、汇总本单位会计诚信档案的相关信息，会计学会负责会计诚信档案管理制度制定、政策解释、信息整理、更新和维护等内容。会计从业人员只要违反相关法律法规和职业道德，会计诚信档案就将记录在案。建立会计诚信档案是加强会计从业人员内部管理的有效手段之一，从而推崇诚信的价值理念，惩戒失信者的行为。
(四)健全国企事业单位会计工作委派制。会计工作的委派制是国家或地方政府以所有者身份对国有企业、事业单位会计机构负责人和会计主管人员进行委派的一种制度安排。会计委派制最大的特点是从制度层面隔断了会计与所派单位利益上的联系，会计及从业人员不会完全依赖于所属单位的直接领导，也就杜绝了会计从业人员为了饭碗而对单位领导授意做假惟命是从。建议会计委派制要不断地健全并加快推广，同时向更多的民营企业和私营范围延伸，以便更好地杜绝会计人员造假等违法现象的发生。
四、结语
会计从业人员的职业道德建设是一项系统工程，不能一蹴而就，应循序渐进、统筹推进，只有在找到会计从业人员职业道德缺失的真正原因，并从会计职业的道德法制体系、职业道德教育体系和诚信建设体系等方面入手，从主客观两个方面协同推进，才能从本质上解决会计从业人员职业道德缺失的问题。同时，会计从业人员职业道德建设是一项长期的工作，不可能在简单的探讨下，能够解决，但相信在全体会计从业人员的共同努力下，会计从业人员职业道德建设将取得更大成绩，会计从业人员职业道德失范也将最终得以完善解决。
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作者：茅杰英
