一、公允价值在我国应用的现状和问题
从2007年新会计准则开始在我国实行，已经过去了五年时间，随着我国市场经济体制虽然在逐步完善，相关市场如证券交易市场，产权交易市场等相比几年前有了一定进步，但是公允价值的应用在我国还是面临很多问题。
1.市场发展不成熟，经济体系不完善。我国社会主义的市场经济体系已经基本建立，在加入WTO后，与国际市场环境融合，发展具有中国特色的市场体系，但是我国资本市场还处于初级阶段，市场化程度还比较低，应用公允价值对于我国的市场条件来说还不够成熟。应用公允价值要建立在交易双方公平自愿的原则上，而在我国现今的市场经济环境还不能达到有序公正的交易环境，各种非市场的因素影响着我国的交易市场。
2.市场监管体系不健全。相对于我国的市场监管体系来说，还存在着不健全的地方。虽然我国已经形成了初步的市场经济法律体系，但是还存在很多不足需要改进，并且我国的监管部门过多，监管范围不明确，给我国市场监管的执行造成了困难，同时单一的利用行政手段进行监管与市场经济体制的要求相违背，所以监管体系还有待完善。审计也是公允价值监督的一个重要方面，但是我国审计环境发展还不完善，审计人员素质不够高，缺乏完善的审计监督体系。
3.会计准则体系不规范，缺乏方法性指导。新会计准则将公允价值列入计量模式，但是并没有明确地对其计量进行定义，没有给出明确的规范，只是在各具体准则中对应用公允价值计量的一些具体内容做了规定，但是很多内容不明确并且不充分，这在很大程度上影响了对公允价值的理解和运用。由于会计准则中对于公允价值计量并没有给出明确的定义，同时在公允价值估值时需要根据资产或负债所处的三个不同的应用环境作出判断，即:第一，在活跃的市场中，资产或负债是根据市场价值来计量其公允价值；第二，不存在活跃市场的，参考熟悉情况并自愿交易的双方最近交易中使用的价格或参照同类或类似的资产或负债的当前公允价值；第三，在不存在活跃市场中不能够满足以上两个条件的，资产或负债的公允价值可以用估值技术来计量。因此企业在实际操作中会面临公允价值估值技术的选择，运用适当的估值方法确认资产或负债的公允价值有一定的困难。对于前两种情况企业可以根据自身对市场的认识合理确定公允价值，但是对于第三种情况在时间操作时有很大的难度，我国的估值技术还不完善，同时因为我国处于市场经济的初级阶段，很多商品都需要通过估值来确认公允价值，估值方法的选择也需要会计人员自身来判断，同时会计准则中也并没有对估值技术作出明确的规定，这对公允价值的可靠性来说，是非常不利的。
4.企业治理结构不完善，并利用公允价值进行利润操控。我国是以公有制为主多种经济形式并存的经济体制，所以我国企业存在多种性质的企业，并且生产经营规模差异较大，管理水平也存在很大差异。如一些规模较小的民营企业其制度体系都不太健全，其经营者通常都缺乏较强的公司管理意识，没有意识到建立健全的公司管理体制的重要性，这类企业自身的结构并不完善，对于公允价值的应用造成的一定程度的阻碍。随着经济的发展，我国现在有很多规模较大的企业，但是很多公司的制度也不是很完善。通常这些大规模的公司都是股份制公司，其治理结构由董事会，股东和公司管理层组成，但是股东很少参与公司的经营管理，尤其是中小股东，造成企业的经营通常由大股东掌握。企业规模大，则涉及的关联方也较多，关联方自身的不同的利益关系使得股东、债权人、经营者之间的利益冲突变得很明显，并且这些关联方为达到自身目的不可避免地会进行不正常的交易，而这些行为也会影响公允价值的计量。公司治理结构的不完善也会造成信息的不对称问题，使信息的使用者不能及时掌握交易所需要的信息，从而加大交易的风险，而关联方之间也会利用这一问题为实现自身的利益制造机会。
5.会计人员素质不高。公允价值在我国的应用时间不长，许多人对它们还不甚了解，对会计人员来说还无法熟练将其应用的会计实务中。因为公允价值面对的是活跃的市场，较历史成本来说，公允价值在运用过程中会涉及到很多的因素都是不明确的，而我国的相关评估人员素质和数量整体不高。很多会计人员的职业道德观意识比较淡薄，对会计法的认识不强，没有根据形势要求加强学习，提高自身的法律意识。也存在一些会计人员经受不住利益的诱惑，违法乱纪，为自身利益而违法会计准则和法律。由于社会经济之间的联系，各利益相关方存在着不同的利益驱动，不可避免地会出现利益冲突，所以会计人员素质不高很大程度上阻碍了公允价值在我国应用的推进。
二、公允价值应用的相关建议与对策
1.完善公允价值应用的市场条件。公允价值应用的基本环境是在一个成熟而健全的市场环境中，而我国的资本市场还不够健全，需要建立完善的市场来促进公允价值的应用。第一，不断促进我国市场经济建设，不断促进我国市场经济体系的完善。继续不断完善资本市场体系，大力发展我国证券外汇市场、黄金等贵金属市场，大力发展生产资料市场和二手交易市场，尤其是我国的房地产市场，进而为我国公允价值的应用提供了前提条件。第二，加强国家的宏观调控，但必须给政府一个明确的定位，加强对政府行为的规范，让企业真正成为公平竞争的市场主体，确保市场价值的公允性。第三，逐步打破行业的垄断，为民间资本提供条件，对电力、能源等行业的门槛进行降低；同时，在市场交易中加强市场的公平竞争机制，大力发展混合经营。
2.加强公允价值理论研究，完善会计准则体系。公允价值计量模式在操作上的较高难度是导致公允价值的计量的发展受阻，进而使企业利用其进行造假的一个重要因素。同时，在会计准则中对很多关键词没有给出明确的解释，在实际操作上没有给出明确的指导，因此，从目前来看，降低其难度，完善会计准则，是我国现在最紧迫的要求。这就要求会计界加强对科研的投入，不断完善我国公允价值会计理论体系，制定出具有较强可操作性的应用模式。同时具体准则中应结合稳健性原则，尽可能确切地阐述对公允价值运用的诸多细节问题。在公允价值应有的过程中，很多都需要会计人员做出主观判断，而理论的不完善给会计人员的操作造成了困难，所以应加强公允价值的理论研究，这样才能在实际操作中给会计人员给出更多的指导，使公允价值信息更具有相关性和可靠性。对于公允价值的计量应该制定出更详尽的计量和披露准则，针对适用范围，具体方法的选择判断和其内容的披露制定出更准确的准则内容。公允价值在我国的应用时间不长，而国外已经应用了很长时间，在理论方面和实务操作上都比我国有更多的经验，我国的理论界应根据我国的国情借鉴国外的理论成果，丰富我国的公允价值理论体系，为公允价值的应用提供更为有利的理论指导。
3.加强对相关会计人员的教育和培训。确定公允价值需要会计人员的估计和判断，不断强化会计人员的这些能力，才能让我们对公允价值有一个更确定的确认。加强会计人员的判断力应做到：一是加强会计人员的职业道德建设，不断加强他们的法制教育，使法制观念深入人心，要求他们在不违反法律法规和会计制度的原则上处理会计业务。二是会计人员通过后续教育加强业务培训，让他们了解新的会计处理程序。总而言之，会计人员拥有能够正确选择评估技术的能力和有较高的良知是更好应用公允价值的一个重要基础条件。同时，因为公允价值在我国的应用时间还不算长。与历史成本相比公允价值对资产和负债的计量一般都会产生差额，这不仅成为关注的焦点，而且导致了人们对公允价值计量的合理性和必要性产生了一定的怀疑,对企业在一定期间对特定资产采用公允价值计量提出了怀疑。这就需要企业的相关财务会计人员不仅能够运用公允价值这一概念，还要有更深层次的理解，能够有较高的解释能力。
4.加强市场的监管力度。公允价值的应用需要有良好的法律环境的支持，健全的法律制度作为保障，为公允价值的运用提供更好的外部环境。我国应健全会计法律、公司法等法律，约束公司在公允价值应用方面的行为，建立与市场相适应的法律体系，同时对违反会计准则、会计法的行为加大惩处力度，规范其会计行为，加强公允价值信息的真实性、可靠性。我国审计机构众多，且竞争激烈，造成有的审计机构为了自己的经济利益，而对相关公司的评估不严格，或者明知有错却睁一只眼闭一只眼。注册会计师在公允价值审计的过程中，要对引入公允价值的项目进行重点关注，了解该运用公允价值项目的实际情况，运用合理的审计程序和方法对其进行审计和监督，保障披露报告的独立性。
5.完善公司内部治理结构。企业良好的内部结构、内部控制也是公允价值运用的重要保障条件，良好的公司治理结构能保障会计信息的质量。我国公司治理结构与内部控制方面还存在很多不足，应加强股东，监事会的监督作用，健全独立董事制度，在公司信息披露上做出明确的规定，使公司信息更加透明，限制关联方的操作，保障企业利益，维护公允价值的运行。明确公司董事、管理人员的职能和权限，使权力义务更加明确，从制度上完善公司的治理结构。
作者：王鹏
