一、审计范围的限制影响工作成效
石油销售企业内部审计实施“上审下”的审计模式，避免同级审计，已经在一定程度上限制了审计范围；加上内审部门与平级部门存在直接的利益关系，使内部审计无法真正或有效履行监督职能。同时，由于经济环境变化、技术进步、业务范围拓宽等原因，内部审计有时并不能提供令管理层完全满意的审计服务，使内部审计这种有效的监督管理措施无法发挥应有的功效。由于销售企业内部审计在自身能力和角色定位上存在的不足，使内部审计外部化具有可行性。
二、内部审计外部化的实现方式
2012年以来，石油销售企业机构改革陆续开展，鉴于企业内部审计的运行管理现状，公司尝试借助外部化的审计方式来增强企业内部审计监督服务职能，相继采用了以下几种方式：1.聘用专业人员。是在一些关键性的内部审计项目中聘请外界专业人士提供咨询服务。如，加油站投资项目审计涉及相关法律内容时，可以聘请有关法律专家进行指导等。这种模式可以在某一专业给与审计人员专业的指导，避免在专业问题上出现审计偏差。2.单一项目外部化。是将某一项目的内部审计职能外部化给外部供应商，由其制定审计方案、安排审计资源、出具审计报告。如，进行公司层面的经营管理审计时，可以整体委托给外部审计服务商，内审部门只需要派人监督协调审计业务的开展执行，确保审计目标的实现。这种方式可以避免同级审计的“尴尬”局面，保证审计监督的全面开展。3.合作内审(cosourcinginternalauditing)。内外部人员组成审计组，依据业务约定书承担相应的责任和义务，但双方必须强化沟通和交流，避免出现偏差。如，开展加油站审计时，采取合作审计的方式既避免了内部审计力量不足带来的限制，也避免了由于外部审计人员对于加油站业务的不了解带来的成本费用以及时间的增加。4.整体外部化。是将一定时期的内审业务全部委托给外部供应商，并指派专人与供应商进行沟通、协调，指导供应商开展审计业务。这种情况较多应用于内部审计机构力量较弱且无法适应审计需求的时候。总的来说，是否实行内部审计外部化以及所采取的方式主要取决于业务外部化的成本效益分析，其最终目的是实现内部审计职能、作用的最大化。
三、内部审计外部化的关键环节
近些年，石油销售企业审计部门通过多种方式对内部审计外部化进行探索，总结出一些关键环节进一步探讨。1.确定审计外部化形式。内审部门要综合拟外部化业务的数量特征、业务频率、业务范围、资源情况来确定审计外部化的形式。如开展加油站管理人员经济责任审计时，结合审计加油站的座数、审计成本的多少以及审计资源的投入进行分析后，得出采取合作审计的方式。2.对拟选用供应商进行资格审查。包括对供应商的组织情况、专业能力、财务情况、历史业绩进行审查，显示出供应商的资质与能力。3.制定供应商选择标准。包括质量管理、资源管理、业务管理、文化管理、成本管理五个标准。当然，这五个标准每一项的重要性和相对权重是由审计外部化的认可性和经营目标决定的。4.审计过程的指导和监督。供应商提供审计服务的过程中，内审部门必须派出专业人员进行指导和监督，包括：审核工作计划、工作方案、沟通实施思路、审核工作底稿、审计报告、监督工作过程。监督和指导的目标在于使供应商围绕审计目标开展工作，节约一切可以节约的时间和资源，并以廉洁稳妥的方式开展工作。5.审计结果的评价和考核。对审计结果进行评价和考核是成本效益管理的核心思想，也是强化内部审计职能和地位的重要保障。
四、内部审计外部化的积极作用
内部审计外部化这一趋势有着诸多的优点，针对目前石油销售企业内部审计效率不高的现状起到了一定积极的作用，但同时它也可能会带来初次选择的供应商不能胜任、削弱内审部门在企业内部的生存能力等一些问题。需要明确的是，企业内部审计外部化并不是要削弱或取代内审部门，而应始终关注提升内审部门的核心竞争力，利用外部服务或咨询专业人员的技能和资源，补充内部审计人员业务处理能力等方面的不足，进而提高内部审计在组织中的效率，为石油销售企业的经营管理提供更好的服务。
作者：张蕊娟 单位：中国石油天然气股份有限公司山东销售分公司
